Облік промокодів між юрособами: перші події та коригування ПН

На нашу думку, облік та оподаткування продажу промо-кодів, які потім кінцевий споживач буде використовувати як оплату (повну або часткову) за певні товари, схожий на продаж подарункових сертифікатів.

Позиція ДПСУ по сертифікатам наступна

ІПК від 15.03.2024 р. N 1380/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

"...Щодо питань 1 - 2
За операцією Товариства з продажу (реалізації) подарункового сертифіката покупцю податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються за загальним правилом на дату тієї події, визначеної пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, що відбулася раніше ("перша подія") (або на дату передачі Товариством сертифіката покупцю, або на дату оплати покупцем такого сертифікату). При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцією визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.
За такою операцією на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ Товариство зобов'язано скласти податкову накладну на такого покупця та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. У такій податковій накладній зазначається код згідно з УКТ ЗЕД та номенклатура безпосередньо подарункового сертифіката.
Щодо питання 3
Передача Товариством товарів кінцевому споживачеві в обмін на такий подарунковий сертифікат для цілей оподаткування ПДВ буде "другою подією", яка не зумовлює для Товариства податкових наслідків в частині визначення податкових зобов'язань з ПДВ.
В той же час на дату фактичної передачі Товариством товару покупцю в обмін на подарунковий сертифікат ("друга подія") номенклатура та код товару згідно з УКТ ЗЕД, зазначені у вищевказаній податковій накладній, складеній на покупця, підлягають обов'язковому коригуванню шляхом складання Товариством розрахунку коригування до такої податкової накладної на зміну номенклатури.
При цьому ДПС зазначає, що у випадку якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, перевищує вартість подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката, яка оплачується покупцем додатково, відображається у податковій накладній, яка складається на дату фактичного отримання товару з використанням подарункового сертифіката.
Якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, менше вартості подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката покупцю не повертається, а тому вважається, що товар продано за вартістю, що дорівнює вартості подарункового сертифіката. При цьому податкові зобов'язання, сформовані на дату реалізації подарункового сертифіката ("перша подія"), не коригуються."

Отже, на думку ДПСУ, при постачанні товару з пред`явленням сертифікату (у Вашій ситуації – промо-коду) продавець сертифікату (промо-коду) має розглядати це як "зміну номенклатури" по продажу сертифікату (промо-коду) - треба замінити в ПН номенклатуру сертифікату (промо-коду) на номенклатуру конкретного товару. Це буде легко зробити, якщо кожен промо-код ідентифікований за унікальним номером, який первісно був вказаний в ПН, і його буде легко "вирахувати", коли цей промо-код буде пред`явлений при придбанні товарів кінцевим покупцем.

В цій ситуації на дату продажу конкретного товару треба буде зробити РК-нульовку на зміну номенклатури по відповідній ПН.

Щодо коду УКТ ЗЕД самого промо-коду - на нашу думку, можна використати умовний код від ДПСУ 00120 (https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html). Також рекомендуємо отримати висновок від ТПП.

В обліку:

1) продаж промо-коду партнерам

Дт 311 Кт 681 - продаж промо-коду

Дт 6432 Кт 6412 - ПЗ при продажу промо-коду, складена ПН

Дт 6431 Кт 6432 - закритий рах. 6432

2) використання промо-коду:

Дт 361 Кт 702 - проданий товар

Дт 681 Кт 361 - використаний промо-код, складений РК на зміну номенклатури (нульовий - реєструє продавець промо-коду і товару)

Дт 702 Кт 6431 - нарахований ПДВ по видатковій накладній, чеку РРО

Дт 702 Кт 791 - списаний дохід по реалізованому товару.

Дт 902 Кт 281 - списана собівартість проданого товару.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК та роз`яснення МФУ по обліку в цій ситуації

Раді допомогти, звертайтесь ще!