Оподаткування ПДВ при продажу деталей після зміни технології виробництва

Продаж «зайвих» деталей ви оподатковуєте ПДВ у загальному порядку, компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ через цей продаж не виникає, але через одночасну наявність оподатковуваних (продаж деталей) і пільгових операцій по БПЛА потрібно застосовувати правила ст. 199 ПКУ щодо розподілу ПДВ за спільними витратами й оформити відповідні ПН та зведені ПН.

Обґрунтування

1. Оподаткування продажу деталей і компенсуючі зобов’язання.
   Продаж придбаних з ПДВ деталей, які ви не використовуєте у пільговому виробництві, а реалізуєте як товар, є звичайною оподатковуваною операцією, що обкладається ПДВ за ставкою 20% із базою оподаткування не нижче ціни придбання таких деталей відповідно до п. 188.1 ПКУ. Компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ виникають лише якщо придбані з ПДВ товари/послуги/НЕА починають використовуватися в операціях, які не є об’єктом, звільнені від ПДВ або не є господарською діяльністю, і тоді нараховують ПЗ за базою, визначеною за п. 189.1 ПКУ, зі складанням зведеної ПН не пізніше останнього дня періоду (п. 198.5 ПКУ). У вашій ситуації деталі використовуються в оподатковуваній операції (їх продаж із ПДВ), тому підстав нараховувати компенсуючі ПЗ саме по цих деталях немає.

2. Вплив на спільні витрати й застосування ст. 199 ПКУ.
   Якщо придбані з ПДВ товари/послуги/НЕА одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних (пільгових) операціях, платник зобов’язаний нарахувати ПДВ‑зобов’язання за часткою використання в неоподатковуваних операціях, виходячи з бази за п. 189.1 ПКУ, і скласти зведену ПН на суму частини вхідного ПДВ, що припадає на неоподатковувану діяльність (п. 199.1, 199.2, ст. 199 ПКУ). Поява оподатковуваної операції (продаж деталей із ПДВ) поряд із пільговими постачаннями БПЛА означає, що:
   • «чисті» витрати, які відносяться тільки до оподатковуваних операцій (наприклад, закупівля реалізованих деталей), відносяться до податкового кредиту повністю;
   • спільні витрати (оренда, комунальні, адміністративні), які забезпечують одночасно пільгове виробництво БПЛА та оподатковуваний продаж, стають товарами/послугами подвійного використання, і вхідний ПДВ за ними потрібно розподіляти за часткою використання в пільгових операціях із щомісячним нарахуванням компенсуючих ПЗ та обов’язковим річним перерахунком (антиЧВ) за підсумками року (ст. 199 ПКУ).

3. ПН, реєстрація та відображення в обліку (покроково).

   1. Продаж деталей:
      • на дату «першої події» (оплата або відвантаження) нараховуєте ПЗ з ПДВ, складаєте звичайну ПН на покупця зі ставкою 20%, базою не нижче ціни придбання деталей (п. 188.1 ПКУ);
      • ПН реєструєте в ЄРПН у загальні строки, покупець має право на податковий кредит.
   2. Пільгові постачання БПЛА:
      • як і зараз, складаєте ПН на звільнену операцію із зазначенням відповідного коду пільги згідно з п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (пільги для БПЛА і частин) (пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
      • щодо операцій, звільнених від ПДВ за цими підпунктами, норми п. 198.5 та ст. 199 не застосовуються до витрат, безпосередньо пов’язаних із такими постачаннями, і право на вхідний ПДВ за ними зберігається (пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
   3. Спільні витрати (оренда, комунальні):
      • за зареєстрованими ПН постачальників відображаєте вхідний ПДВ повністю;
      • наприкінці місяця розраховуєте частку використання цих витрат у неоподатковуваних (пільгових) операціях за правилами ст. 199 ПКУ й на суму цієї частки вхідного ПДВ складаєте зведену ПН на себе з ознакою «зведена», тип причини «09» – використання в звільнених операціях (п. 199.1 ПКУ);
      • таку зведену ПН реєструєте в ЄРПН не пізніше останнього дня звітного періоду; у декларації з ПДВ відображаєте компенсуючі ПЗ у рядках для операцій, звільнених або не об’єкт, а пільгові постачання – у рядках для звільнених операцій із заповненням додатка 4 (для коду пільги).

Зверніть увагу

Якщо придбання прямо пов’язані з постачаннями БПЛА/їх частин, що звільняються за пп. 4, 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, до таких придбань не застосовуються ні п. 198.5, ні ст. 199 ПКУ, тож по них не нараховують «умовні» ПЗ і не розподіляють ПДВ.

У вашій ситуації важливо чітко розмежувати витрати, що стосуються пільгових постачань за спецнормами, та спільні загальногосподарські витрати, до яких уже застосовується ст. 199 ПКУ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?