Облік доходу ФОП: валютні операції та повернення коштів

Для ФОП - платника єдиного податку позитивна різниця, що виникла при зворотному продажу банком раніше придбаної іноземної валюти, до оподатковуваного доходу ФОП не включається.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038, доходом ФОП - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі.

Згідно з п. 292.5 ст. 292 ПКУ дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу, а відповідно до п. 292.6 ст. 292 ПКУ датою отримання доходу, за загальним правилом, є дата фактичного надходження коштів.

Водночас ДПС окремо роз’яснює, що позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням ФОП не є доходом ФОП - платника єдиного податку. Відповідне роз’яснення міститься в ЗІР Категорія: 107.01.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28073

Отже, якщо ФОП придбав валюту для здійснення господарської операції, але операція не відбулася, після чого валюту було продано банком і гривневі кошти повернулися на рахунок ФОП, визначати дохід як різницю між сумою гривень, витраченою на придбання валюти, та сумою гривень, отриманою від її зворотного продажу, не потрібно.

При цьому від’ємна різниця також не зменшує оподатковуваний дохід ФОП-єдинника.

Для ФОП ж на загальній системі, на нашу думку, варто застосовувати аналогічний підхід: відповідно до п. 177.2 ст. 177 ПКУ об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю.

Тому позитивну різницю, яка виникла внаслідок зворотного продажу придбаної для господарської операції валюти, доцільно включати до оподатковуваного доходу ФОП. Такий підхід узгоджується з позицією ДПС щодо включення позитивної курсової різниці від продажу валютної виручки до доходу ФОП на загальній системі, наведеною у матеріалі 7eminar: https://7eminar.ua/news/670-vklyucennya-pozitivnoyi-kursovoyi-riznici-do-skladu-doxodiv-fop-pri-prodazu

Раді допомогти, звертайтесь ще!