Оподаткування ПДВ та облік валютних авансів для ТОВ

Постачання на митній території України оподатковується ПДВ 20%, податкові накладні складаєте на українського покупця на дати кожного авансу за курсом НБУ, а вартість у видатковій накладній та в обліку визначаєте з урахуванням курсу НБУ на дати оплат та відвантаження, далі за потреби коригуючи через розрахунок коригування; проводки будуть стандартні для отримання авансів в інвалюті та подальшої реалізації.

Обґрунтування

1. Чи є ПДВ 20%
   Операція — постачання товарів на митній території України, місце постачання тут, а покупець — резидент, тому це об’єкт оподаткування ПДВ за загальними правилами і під підстави звільнення або спецрежиму не підпадає. За аналогічною ситуацією щодо постачання товарів резиденту з оплатою від третьої сторони податківці вказують, що складається звичайна ПН на покупця-резидента, а не на платника за договором, із застосуванням правил п. 187.1 ПКУ щодо "першої події" та датування накладної (ЗІР 101.16).

2. ПН на аванси, курс і покупець
   Податкова накладна при частковій попередній оплаті складається на дату такої оплати, на суму авансу, з відображенням кількості товарів, що відповідають цьому авансу, виходячи з ціни одиниці за договором; при зміні гривневої суми компенсації через курсові коливання після авансу постачальник складає розрахунок коригування та (за потреби) додаткову ПН на різницю (Податкова консультація (ЗІР)). У роз’ясненні щодо тристоронніх розрахунків прямо наголошено, що ПН складається на фактичного покупця-отримувача товарів, навіть якщо оплата покладена на іншу сторону договору (ЗІР 101.16).

3. Ціна у видатковій накладній та остаточна вартість
   Для ПДВ сума в гривнях для ПН визначається як еквівалент інвалюти за курсом НБУ на дату "першої події" (оплати чи відвантаження), що підтверджують і консультації щодо договорів у валюті, де оплата надходить у євро: ПН за авансами — за курсом НБУ на дату надходження коштів, при подальшому зміненні суми компенсації через курс складається РК до ПН на дату доплати (Податкова консультація (ЗІР)). В обліку виручку в гривні за договором в інвалюті визнаєте за правилами НП(С)БО 21:
   • частина, що покрита авансами, — за курсами на дати авансів;
   • частина, що не була авансована, — за курсом НБУ на дату відвантаження.
   За аналогічним прикладом при продажу в євро рекомендують саме так: на дати авансів визнавати дохід в сумі авансів за курсом НБУ, на дату відвантаження — загальну вартість поставки в гривні за курсом НБУ на ту дату, з урахуванням уже визнаних сум та з донарахуванням ПДВ по третій ПН.

4. Проводки (постачальник, приклад)

   Припустимо: договірна ціна — 40 000 євро, 50% + 50%; фактичні курси НБУ:
   • перший аванс — курс 50,00 грн/євро;
   • другий аванс — курс 51,00 грн/євро;
   • відвантаження — курс 52,00 грн/євро.

   Зміст операції	Дт	Кт	Пояснення
   1. Отримано перший аванс 50% в євро	312	681	40 000 × 50% × 50,00 = 1 000 000 грн, за курсом НБУ на дату авансу
   2. Нараховано ПЗ з ПДВ з першого авансу, складено ПН №1	643	641	1 000 000 × 20/120 = 166 666,67 грн
   3. Отримано другий аванс 50% в євро	312	681	40 000 × 50% × 51,00 = 1 020 000 грн
   4. Нараховано ПЗ з ПДВ з другого авансу, складено ПН №2	643	641	1 020 000 × 20/120 = 170 000,00 грн
   5. Відвантажено товар покупцю, визнано дохід	681, 362*	702	Дохід у гривнях визначаєте як загальну вартість поставки (40 000 × 52,00 = 2 080 000 грн) з урахуванням правил НП(С)БО 21: частина в межах авансів — за курсами авансів, решта — за курсом на дату відвантаження; записом Дт 681 на суму авансів, Дт 362 на різницю, Кт 702 — на повну суму 2 080 000 грн
   6. Нараховано ПДВ з реалізації за видатковою накладною	702	643	2 080 000 × 20/120 = 346 666,67 грн
   7. Донараховано ПДВ до суми за ПН №3, скориговано 643	643	641	Сума, необхідна для доведення загального ПЗ до 346 666,67 грн, з урахуванням уже нарахованих 166 666,67 + 170 000,00; складається третя ПН на різницю та, за потреби, РК до перших двох ПН для узгодження кількості/ціни з фактичною гривневою вартістю поставки

   * Можливий варіант: спочатку Дт 681 Кт 702 на суму авансованої частини, далі Дт 362 Кт 702 на неавансовану частину, залежно від облікової політики.

   У подальшому при остаточному перерахунку валюти можуть виникати курсові різниці по монетарній заборгованості (рахунок 362) згідно з НП(С)БО 21, які відображаєте записами Дт 362 Кт 714 або Дт 945 Кт 362.

Під час оформлення документів головне — орієнтуватися на суми у гривнях за курсом НБУ на дати "перших подій" та фіксувати зміну суми компенсації через валютний курс через розрахунки коригування до ПН.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?