Документальне оформлення давальницької схеми між ТОВ та ФОП

В Цивільному кодексі України немає окремих норм, які стосуються саме договорів давальницької переробки.

Разом з цим певні норми слід застосовувати в ході виконання договору з давальницькою сировиною:

- « Якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника, підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу. Підрядник зобов'язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок» (ч.1 ст.840 Цивільного кодексу, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4052 );

- «Якщо робота виконується з матеріалу замовника, у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків» (ч.2 ст.840 Цивільного кодексу, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4052 ).

Тобто виходячи з цього – в договорі з ФОП слід зафіксувати порядок передачи сировини на адресу ФОП для виготовлення ящиків згідно з актом приймання – передачі, де слід зафіксувати, що передача сировини та повернення ящиків здійснюється згідно з договором давальницької переробки.

Тоді не виникає необхідність нарахування ПДВ – адже не відбувається зміна власника, тому і відсутня операція з постачання товарів (п.п.14.1.191 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ). Аналогічно – немає ніяких ПДВ – наслідків і у разі повернення готової продукції (ящиків).

Є відповідні роз’яснення податківців, наприклад:

«…оскільки давальницька сировина є власністю замовника і при передачі її для переробки виконавцю право власності на цю сировину до виконавця не переходить, то за операцією з передачі давальницької сировини виконавцю, а також при отриманні замовником готової продукції податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Виконавець нараховує ПДВ на послуги з переробки давальницької сировини на загальних підставах за основною ставкою. При цьому, замовник за такою операцією має право включити суми сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту, за умови, що в подальшому такі товари будуть використовуватись в оподатковуваних ПДВ операціях у межах його господарської діяльності» ( роз’яснення ГУ ДПС у м.Київі «Замовник розрахувався за послуги з переробки давальницької сировини частиною сировини – особливості оподаткування» опубліковано 25.02.2020 р., посилання на повний текст: https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/409511.html ).

Надаємо Вам посилання на документи на сайті Семінар Ком:

Договір на переробку давальницької сировини: Договір на переробку давальницької сировини

Акт приймання-передачі давальницької сировини для переробки: Акт приймання-передачі давальницької сировини для переробки

Звіт про використання давальницької сировини: Звіт про використання давальницької сировини

Акт приймання-передачі робіт (надання послуг) (давальницька сировина): Акт приймання-передачі робіт (надання послуг) (давальницька сировина)

Щодо відображенню операцій в бухгалтерському обліку замовника: слід застосовувати субрахунок 206 «Матеріали, передані в переробку»:

- Дт206 – Кт201, 209, тощо – матеріали та сировина передани на переробку згідно з актом приймання – передачі;

- Дт23 - Кт631 – відображені витрати на послуги з переробки згідно з актом від виконавця;

- Дт26 (або 281 ) – Кт 206 – відображена вартість виготовленої продукції в сумі вартості використаних сировини та матеріалів;

- Дт26 ( або 281 ) – Кт23 – вартість послуг з перереобки включено до вартості виготовленої продукції як витрати, які «безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях» (п.9 НП(С)БО – 9 «Запаси», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o35 ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!