Облік часткової компенсації за вітчизняне обладнання: податкові нюанси

Частково так, це дохід, але в бухобліку він визнається не одразу, а поступово, а в податках окремих «спец»‑нарахувань зазвичай немає, крім загального податку на прибуток із фінрезультату.

Обґрунтування

1. Суть операції та рахунок обліку
Отримана від держави часткова компенсація вартості обладнання є цільовим фінансуванням на капітальні інвестиції. Таке фінансування обліковують на рахунку 48, зокрема на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», з подальшим перенесенням у доходи майбутніх періодів та поетапним визнанням доходу пропорційно амортизації, як вимагає п. 18 НП(С)БО 15.

Якщо компенсація покриває не 100% вартості, дохід визнають у частині амортизації, що відповідає частці компенсації у вартості обладнання, що узгоджується з п. 18 НП(С)БО 15 і підходом МСБО 20 щодо грантів, пов’язаних з активами.

2. ПДВ з компенсації
Отримання компенсації коштів від держави не є постачанням товарів чи послуг, тому об’єкта оподаткування ПДВ не виникає. Право на податковий кредит з ПДВ за придбане обладнання зберігається за загальними правилами, якщо обладнання використовується в оподатковуваній господарській діяльності, а компенсація не вимагає коригування податкового кредиту.

3. Податок на прибуток підприємств
Для платника податку на прибуток об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування.
У бухобліку одночасно відбуваються дві протилежні операції:

• у витратах — амортизація обладнання;
• у доходах — визнаний дохід від цільового фінансування (рах. 745) пропорційно амортизації.

У результаті ці суми, як правило, взаємно компенсують одна одну, тому спеціальних додаткових податкових зобов’язань саме через компенсацію не виникає, а податок на прибуток нараховується із загального фінрезультату відповідно до п. 134.1.1 ПКУ, без окремих коригувань, якщо компенсація не є «бюджетним грантом» із спеціальними різницями.

4. Податки з доходів фізичних осіб
Якщо компенсацію отримує саме підприємство (юридична особа) як цільове фінансування, ПДФО та військовий збір не застосовуються, оскільки немає доходу фізичної особи. Якщо ж компенсація була би спрямована безпосередньо фізичній особі, тоді питання оподаткування вирішувалося б за нормами ПКУ щодо доходів фізосіб, але це вже інша ситуація.

Коректне віднесення компенсації до цільового фінансування з поетапним визнанням доходу забезпечує одночасно правильний бухоблік і контрольований податковий результат.