Продаж обладнання між ФОПами: оформлення та податкові нюанси

Ні, просто «перекинути» обладнання з одного ФОП на іншого не можна, це має бути звичайний договір купівлі‑продажу з усіма податковими наслідками, як між двома окремими суб’єктами господарювання.

Обґрунтування

1. ФОП-чоловік і ФОП-дружина – окремі суб’єкти і фактично пов’язані особи Обладнання юридично належить ФОП‑дружині, тому передача чоловіку повинна відбутися через продаж або інший цивільно‑правовий договір, а операція між ними буде сприйматись як між пов’язаними особами, до якої контролюючі органи приділяють підвищену увагу щодо реальності та ринковості цін. Це узгоджується з підходом до пов’язаних осіб у податковому законодавстві, де пов’язаними визнаються, зокрема, члени сім’ї та суб’єкти, між якими існує можливість впливати на умови операцій, а ринкові ціни є ключовим орієнтиром при контролі таких операцій за Законом № 408-18.

2. Документальне оформлення між ФОПами Передача обладнання оформлюється як звичайний продаж:

• договір купівлі‑продажу (продавець – ФОП‑дружина, покупець – ФОП‑чоловік) із зазначенням предмету, ціни, порядку розрахунків;
• акт приймання‑передачі обладнання з переліком позицій;
• первинні бухгалтерські документи у кожного ФОПа з відображенням доходу/витрат і податкових зобов’язань.
  Ціну краще встановити на рівні ринкової, щоб уникнути претензій щодо заниження або завищення при операції між пов’язаними особами.

3. Розрахунки та РРО/ПРРО Розрахунок можна провести:

• безготівково з рахунку ФОП‑чоловіка на рахунок ФОП‑дружини;
• готівкою через касу ФОП‑дружини з оформленням прибуткового касового ордера.
  Якщо обладнання обліковується як основний засіб, при продажу між юрособою і фізособою закон дозволяє проводити готівковий розрахунок у касі без РРО, оформлюючи касові ордери, а розрахунки мають враховувати обмеження 50 000 грн на день між суб’єктом господарювання та фізособою за п. 6 Положення, затвердженого постановою НБУ від 29.12.2017 №148. Для операції саме між двома ФОП без участі юрособи цей же ліміт доцільно враховувати з огляду на загальні правила готівкових розрахунків.

4. Податкові наслідки для ПДВ (обидва – платники ПДВ) Для ФОП‑дружини продаж обладнання – це постачання товару в межах господарської діяльності, яке оподатковується ПДВ. Вона:

• нараховує податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази не нижче договірної (а для пов’язаних осіб – не нижче ринкової, з урахуванням загальних правил п. 188.1 ПКУ, на які орієнтує п. 188.1 ПКУ при визначенні бази оподаткування);
• складає податкову накладну на ФОП‑чоловіка та реєструє її в ЄРПН за правилом «першої події» (отримання оплати або передача обладнання), як це робиться при продажу основних засобів платником ПДВ.
  ФОП‑чоловік, як платник ПДВ, за наявності правильно оформленої податкової накладної має право включити суму ПДВ до податкового кредиту, якщо обладнання буде використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

5. Податкові наслідки з доходів (спрощена система) Обидва ФОП на 3 групі враховують:

• у ФОП‑дружини – дохід від реалізації обладнання включається до бази єдиного податку на дату надходження коштів;
• у ФОП‑чоловіка – оплата за обладнання є його витратою в обліку, однак для спрощеної системи вирішальне значення має дохід, а не витрати, тому головне – не перевищити допустимий обсяг доходу за рік, враховуючи цей продаж у продавця.

Рекомендація:
Складіть окремий договір купівлі‑продажу між двома ФОП із ринковою ціною, проведіть оплату безготівково або готівкою в межах ліміту, у продавця нарахуйте ПДВ та зареєструйте податкову накладну, а покупцю – відобразіть отримане обладнання в обліку й податковий кредит з ПДВ.

Коректне оформлення як звичайної купівлі‑продажу між двома окремими ФОПами з ринковою ціною і відображенням ПДВ та доходів мінімізує податкові ризики для подружжя.