Розрахунок компенсації за невикористані відпустки після загибелі працівника

Частково так, дні відпустки й середню зарплату ви рахуєте загалом правильно, але ЄСВ 8,41% на всю суму нарахувати не можна, бо компенсація після смерті не є базою для нарахування ЄСВ, а пільгова ставка стосується лише доходу за період, коли працівник був застрахованою особою і працював як особа з інвалідністю.

Обґрунтування

1. Компенсація відпусток при смерті працівника
Компенсацію за всі невикористані щорічні відпустки і соцвідпустки на дітей нараховують у разі припинення трудових відносин через смерть працівника, а належні суми (зарплата, лікарняні, компенсація відпустки) виплачують членам сім’ї, а за їх відсутності включають до складу спадщини, що випливає з поєднання ч. 6 ст. 83 КЗпП і ст. 1227 ЦКУ, які узгоджено тлумачаться в профільних роз’ясненнях щодо виплат померлому працівникові з посиланням на ст. 1227 Цивільного кодексу України.
Розрахунок відпускних (і компенсації) здійснюється за загальними правилами Порядку №100: дні до 31.12.2023 — середня з виплат 2023 року, дні після 01.01.2024 — середня за 12 місяців перед місяцем звільнення, з урахуванням виключення лікарняних днів із розрахункового періоду, як передбачено Порядком обчислення середньої заробітної плати за постановою КМУ від 08.02.1995 №100.

2. Періоди та середня зарплата у вашому розрахунку
Ваш підхід, коли:

• окремо рахуєте компенсацію за дні, набуті до 31.12.2023, беручи розрахунковий період січень–грудень 2023 року,
• окремо — за дні, набуті після 01.01.2024, із розрахунковим періодом 12 місяців перед місяцем смерті (липень 2025 – червень 2026),
  відповідає вимогам Порядку №100 і практиці, наведеної у профільних матеріалах щодо компенсації відпустки після смерті мобілізованого працівника, де прямо застосовується така ж логіка з розподілом до / після 31.12.2023 з посиланням на абз. 2 п. 2 Порядку №100.
  Також коректно, що з другого розрахункового періоду ви виключили дні хвороби (лікарняні), тобто взяли 342 календарні дні замість 365, як вимагає п. 4 Порядку №100 для випадків, коли частину періоду працівник не працював і не мав заробітку.

3. ЄСВ на компенсацію відпусток після смерті працівника
ЄСВ нараховують лише на зарплату, нараховану за період до дня смерті працівника, а от на компенсацію за невикористану відпустку, нараховану після смерті, ЄСВ не нараховується, оскільки померлий уже не є застрахованою особою, що прямо випливає з ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ і підтверджується узагальненою позицією податкових органів та індивідуальними податковими консультаціями, які системно тлумачать ч. 2 ст. 7 Закону від 08.07.2010 №2464-VI.
У профільному матеріалі щодо виплат померлому працівникові окремо наголошено, що:

• ЄСВ нараховується тільки на зарплату до дати смерті;
• на компенсацію за невикористану відпустку і лікарняні, які нараховуються після смерті, ЄСВ не нараховують, оскільки це виплати за невідпрацьований час і відсутній чинний застрахований суб’єкт.

4. Пільгова ставка ЄСВ 8,41% при інвалідності
Пільгова ставка 8,41% встановлена для зарплати працюючих осіб з інвалідністю, які перебувають у трудових відносинах, і застосовується до бази нарахування ЄСВ (зарплата, лікарняні, декретні) протягом строку підтвердженої інвалідності, але тільки з дати отримання роботодавцем документів про інвалідність, відповідно до ч. 13 ст. 8 Закону №2464-VI та абз. 8 пп. 5 п. 2 розд. III Інструкції №449.
Після смерті працівник перестає бути застрахованою особою, отже жодна ставка ЄСВ (ні 22%, ні 8,41%) на компенсацію, нараховану вже після дати смерті, не застосовується. Статус інваліда (і право на ставку 8,41%) має значення тільки для тих сум, які належать до періоду роботи до дати смерті.

Ризики та нюанси:
Податкова раніше висловлювала суперечливі підходи щодо ЄСВ на компенсацію відпустки померлому, але актуальні консультації і профільні роз’яснення базуються на тому, що така компенсація після смерті не є базою ЄСВ; за потреби можна додатково отримати власну ІПК, але на сьогодні застосовувати 8,41% до всієї компенсації немає підстав.

Компенсацію ви рахуєте за правильною методикою, а ЄСВ слід не нараховувати на компенсацію відпусток після смерті, незалежно від інвалідності, обмежуючись ЄСВ лише на зарплаті до дати загибелі.