Помилка в ПДВ: виправлення ІПН у податковій накладній

Ні. У вашій ситуації нову ПН на перевищення складати не потрібно, потрібно виправити саме помилкове віднесення ПДВ до податкового кредиту в обліку та звітності, а податкові зобов’язання за ПН з типом причини «15» показати в розділі І декларації (рядок 1.1 / 1.2 / 1.3 залежно від ставки) без відображення у додатку 1.

Обґрунтування

1. Характер ПН з типом причини «15» ПН на суму перевищення мінімальної бази (ціна придбання, звичайна ціна, балансова вартість) над фактичною ціною постачання складається окремо із типом причини «15» і не надається покупцю, при цьому в реквізитах покупця зазначаються власні дані продавця, а така ПН відображає лише додаткові податкові зобов’язання продавця за ст. 188 і 189 ПКУ. У податковій звітності ця ПН збільшує тільки ПЗ, а не податковий кредит, тому її не слід показувати у додатку 1, який розшифровує податковий кредит за ПН/РК.

2. Як виправити помилку з ІПН у ПН Ціль ПН із типом «15» – донарахувати ПЗ до мінімальної бази, і факт постачання та сума ПЗ у вас відображені правильно, отже, сама ПН не є «помилковою» у сенсі об’єкта оподаткування чи суми. Помилка полягає лише в тому, що на практиці ПДВ за цією ПН було зараховано в «отримані» (податковий кредит), а не в «видані» (податкові зобов’язання), що суперечить вимогам до формування показників звітності на підставі достовірних даних обліку за п. 44.1 ПКУ. Для таких ситуацій коригується саме бухоблік (через бухгалтерську довідку), а не сама ПН, адже помилка в обліковому відображенні не вимагає скасування правильно складеної ПН.

3. Чому не потрібно складати нову ПН і коли потрібен РК Розрахунок коригування з кодом причини «103» та складання другої ПН застосовують, коли в ПН допущено саме помилку в ІПН покупця, яку потрібно виправити шляхом «обнулення» ПН з невірним ІПН і складання нової ПН з правильним ІПН (такий порядок описано для виправлення помилок в ІПН у податковій консультації (ЗІР)). У вашому випадку в ПН з типом «15» покупцем за правилами Порядку №1307 все одно є ви самі (власні дані постачальника вказують і в полях покупця), така ПН покупцю не надається, і наявність «свого» ІПН як отримувача не змінює суми ПЗ та не створює реального податкового кредиту. Тому складати РК 103 і нову ПН на перевищення немає підстав, достатньо скоригувати звітність, у якій ПН помилково потрапила до податкового кредиту (див. п. 4).

4. Як виправити відображення в декларації і додатках
Якщо через помилку ПДВ за ПН з типом «15» потрапив у податковий кредит і відобразився у відповідних рядках декларації та додатку 1, це є помилка звітності, яку виправляють через уточнюючий розрахунок згідно з п. 50.1 ПКУ і розд. VI Порядку №21. Порядок дій:

1. Визначте звітний період, у якому помилково включили ПДВ з «15-ї» ПН до податкового кредиту.
2. Подайте уточнюючий розрахунок до декларації за цей період:

• у розділі ІІ декларації зменшіть суму податкового кредиту на суму ПДВ, яку помилково віднесли до кредиту (рядок 10/11/13 залежно від того, куди ви її поставили);
• у розділі І збільште ПЗ на таку ж суму у відповідному рядку постачання (як правило, рядок 1.1 / 1.2 / 1.3, адже це постачання на митній території за ставкою 20%/7%/14% згідно з п. 5 розд. III Порядку №21).

3. Разом з УР подайте уточнюючий додаток 1, якщо в первинній декларації ви показали цю ПН у Д1 як підставу для податкового кредиту. У такому Д1 потрібен рядок зі знаком «–» на всю суму ПДВ і обсягу, якими слід виключити помилковий запис, а за необхідності – новий рядок з правильними даними (без включення цієї ПН у кредит), як це робиться методом «сторно» при виправленні помилок у додатках за Порядком №21.

5. У яких рядках мають відображатися ПЗ за ПН з типом «15» надалі Після виправлення ПЗ за операцією продажу авто нижче балансової вартості, включно з донарахуванням до мінімальної бази, мають бути відображені:

• у розділі І декларації – в рядку 1.1 / 1.2 / 1.3 (залежно від ставки ПДВ) сукупно: обсяг за ПН на фактичну ціну плюс обсяг за ПН на суму перевищення з типом причини «15», з відповідною сумою ПДВ у колонці Б;
• у додатку 1 – взагалі не розшифровують ПН з типом причини «15», оскільки вони не формують податковий кредит, а лише збільшують ПЗ продавця.

У підсумку ваше завдання – не скасовувати і не перевиписувати ПН «15», а через уточнюючий розрахунок і, за потреби, уточнюючий Д1 вирівняти податкові зобов’язання та виключити помилково задекларований податковий кредит.

Правильне відображення ПН з типом причини «15» забезпечує коректне донарахування ПДВ до мінімальної бази без штучного збільшення податкового кредиту.