Взаємодія ФОП та ТОВ: питання трудових відносин і купівлі товару

Законодавство прямо не забороняє працівнику ТОВ бути зареєстрованим як ФОП (2 група) та купувати товари у свого роботодавця для подальшого перепродажу. Водночас найбільший ризик у цій моделі — кваліфікація діяльності як штучного «дроблення бізнесу» та ухилення від сплати податків, а не просто неоформлені трудові відносини.

Якщо працівник-менеджер торгує тим самим товаром, що й ТОВ, купуючи його у свого ж роботодавця, для контролюючих органів (ДПС) та банківського фінансового моніторингу це є прямою ознакою схеми штучного розподілу бізнесу:

• Критерії підозрілості: наявність трудових зв’язків між сторонами, торгівля ідентичним товаром, використання одних і тих самих каналів збуту/складів/обладнання, закупівля товару в одного постачальника (ТОВ).


• Податкові наслідки: податкова може визнати такі операції штучними, а дохід ФОПа — доходом самого ТОВ, що призведе до донарахування ТОВ податку на прибуток, ПДВ, штрафу 25% та пені.


• Ціноутворення: відповідно до Податковий кодекс України, п. 188.1, база оподаткування ПДВ при постачанні товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання (або звичайну ціну для власної продукції). Продаж товару своєму менеджеру-ФОПу за заниженими цінами спричинить донарахування податкових зобов'язань ТОВ.

Ризик прихованих трудових відносин (СЕРЕДНІЙ / ТРАНСФОРМОВАНИЙ)

Офіційне укладення трудового договору на неповний робочий час (Кодекс законів про працю України, ст. 24 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08#n141, ст. 56), направлення Повідомлення до ДПС та нарахування зарплатних податків (ПДФО 18%, ВЗ 5%, ЄСВ 22%) знімають прямий ризик штрафу за фактичний допуск працівника до роботи без договору (Кодекс законів про працю України, ст. 265).

Проте зберігається інший ризик: якщо під час перевірки встановлять, що ФОП здійснював свою підприємницьку діяльність у робочий час за посадою менеджера ТОВ або обслуговував клієнтів ТОВ від імені ФОПа, податкова служба може кваліфікувати підприємницький дохід ФОПа як приховану частину заробітної плати з донарахуванням ПДФО 18%, ВЗ 5% та ЄСВ 22%.

Закупівля товару у ТОВ: обмеження Податковий кодекс України, пп. 2 п. 291.4 стосуються виключно надання послуг платникам єдиного податку та населенню. Купувати товари ФОП 2 групи має право у будь-яких суб'єктів господарювання (у тому числі в ТОВ на загальній системі).
Продаж товару: реалізувати придбаний товар ФОП 2 групи може населенню або іншим платникам єдиного податку.

Як мінімізувати ризики (якщо модель зберігається)

1. Чітке розмежування часу: у трудовому договорі та табелі обліку робочого часу менеджера має бути зафіксовано конкретний неповний графік (наприклад, 2 години на день). Підприємницьку діяльність ФОП повинен вести у вільний від роботи час.


2. Ринкові ціни продажу: ТОВ має продавати товар ФОПу за тими самими цінами та на тих самих умовах, що й іншим оптовим/роздрібним покупцям (наявність прайс-листів, договорів поставки, видаткових накладних).


3. Окремі ресурси та клієнтська база: у ФОПа мають бути окремі торговельні точки/інтернет-ресурси, власні РРО/ПРРО, власні банківські рахунки та окремі клієнти, відмінні від клієнтів ТОВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!