Коригування податкового кредиту при поверненні передплати після трьох років

Частково так, РК уже не зробите через сплив 1095 днів, але податковий кредит за поверненою передплатою усе одно треба зменшити через уточнюючі розрахунки, з урахуванням правил щодо рядка 21 декларації та воєнних обмежень.

Обґрунтування

1. Чому не можна виправити через РК і що мав зробити постачальник/покупець
Розрахунок коригування до ПН можна зареєструвати лише протягом 1095 днів з дати складання ПН, після чого реєстрація РК технічно неможлива, а покупець фактично втрачає право на податковий кредит, якщо помилку не виправлено у цей строк, а постачальник ризикує штрафом за нереєстрацію правильної ПН за п. 192.1 та абз. 2 п. 192.1 Податкового кодексу України (п. 192.1 ПКУ). За «нормальною» процедурою при поверненні передплати мав бути складений зменшувальний РК, і покупець зобов’язаний був зменшити податковий кредит у періоді складання РК, незалежно від дати його реєстрації (згідно з пп. 192.1.1 ПКУ).

2. Як тепер зменшити податковий кредит: через уточнюючі декларації
Помилку з «незнятим» ПК (передплата повернута, а ПК залишився) виправляють за загальними правилами самостійного виправлення помилок шляхом подання уточнюючих розрахунків (УР) до декларації за той період, у якому мали зменшити ПК, у межах строку давності 1095 днів, продовженого на період зупинення через карантин і воєнний стан за п. 50.1 та п. 102.1 Податкового кодексу України (п. 50.1 Податкового кодексу України, п. 102.1 ПКУ). За періоди до лютого 2022 року в умовах воєнного стану діє обмеження: не можна подавати УР на зменшення зобов’язань та/або заявлення бюджетного відшкодування (п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), але за періоди 2026 року це обмеження не забороняє зменшити ПК, якщо при цьому не зменшується сума до сплати (рядок 18) або не збільшується відшкодування. Якщо ваша помилка призвела до заниження податкового зобов’язання, при самостійному виправленні під час воєнного стану штраф і пеню не нараховують на підставі п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

3. Як поводитися з рядком 21: коли потрібен один УР, а коли кілька
Якщо виправлення помилки не вплинуло на значення рядка 18 або 20.2 наступних періодів, УР подають лише за один звітний період, у якому виправляють помилку, а показник графи 6 рядка 21 УР (зі знаком «+» або «–») враховують у рядку 16.2 декларації за той період, у якому подано УР (п. 5 та 6 розд. V Порядку №21). Якщо ж помилка «тягнулася» через рядок 21 і реально змінювала показники рядка 18 або 20.2 у наступних деклараціях, тоді потрібно подавати УР за кожний період, у якому ця помилка вплинула на рядки 18 або 20.2. Отже, якщо після березня 2026 року від’ємне значення з рядка 21 лише перекочовувало між періодами і не впливало на суму ПДВ до сплати або відшкодування, достатньо одного УР до березня 2026 (з правильним перерахунком рядка 21 у самому УР); якщо ж через цю суму змінювалися рядки 18 або 20.2 у квітні–липні 2026, доведеться подавати УР за кожен із цих періодів.

4. Як мінімізувати кількість уточнень і технічний порядок дій
Порядок №21 дозволяє:

• подати один УР до березня 2026, якщо корекція ПК зменшить лише рядок 21 і не чіпатиме рядки 18, 20.2 майбутніх періодів, тоді графа 6 рядка 21 УР автоматично потрапить до рядка 16.2 поточної декларації, і немає потреби «перепрошивати» усі декларації з 03.2026 по 07.2026;
• або, якщо раніше рядок 21 впливав на суми до сплати/відшкодування, УР треба подати рівно до тих періодів, де змінюються рядки 18 або 20.2, але не до всіх поспіль місяців (п. 5 розд. VI Порядку №21).

Рекомендація:
Перед вибором варіанта проаналізуйте ланцюг декларацій з березня по липень 2026 року: відстежте, як зміниться рядок 21 після зменшення ПК, і чи змінювалися на його підставі рядки 18 та 20.2, щоб визначити мінімальну кількість потрібних уточнюючих розрахунків.

Коректне моделювання впливу на рядки 18, 20.2 і 21 дозволить обмежитися або одним УР, або кількома, але не обов’язково за всі місяці з березня по липень 2026 року.