Виправлення помилок ФОП: переплата податків та ризики 2023 року

Частково так: ситуацію можна виправити поданням прострочених та уточнюючих декларацій із Додатком 1 по ЄСВ, але є ризик штрафу за несвоєчасне подання звітності та санкцій з ЄСВ, тоді як переплата по ЄП, ймовірно, залишиться переплатою або буде зарахована в рахунок зобов’язань після уточнення.

Обґрунтування

1. Як виправити неподану декларацію за 1 квартал 2023 року
ФОП, який не подав декларацію за відповідний період, подає її зараз з типом форми «Звітна», навіть із запізненням, за той період, за який звітність не була подана, а не за поточний рік. Це випливає з правила, що при простроченому поданні декларації за відсутності попередньої звітної форми за період використовується тип «Звітна», а не «Нова звітна» чи «Уточнююча», із ризиком штрафу 340 грн за несвоєчасне подання згідно з п. 120.1 Податкового кодексу України. Після подання звітної за 1 квартал слід перевірити «ланцюг» наступних декларацій (півріччя, 9 місяців, рік) і за потреби подати уточнюючі, щоб показники доходу та ЄП відповідали фактично сплаченим сумам і переплата була коректно відображена.

2. Виправлення помилки з невключеним доходом у наступні періоди та переплатою по ЄП
Якщо дохід за 1 квартал не був включений до півріччя, 9 місяців і річної, але податок загалом сплачено (по картці — переплата), то для 3 групи ЄП діє підхід «ланцюжка» уточнень: кожна наступна уточнююча декларація складається на підставі попередньої уточнюючої, а розділ VI з визначенням податкових зобов’язань обов’язково заповнюється. При цьому, якщо за результатом уточнення за окремий період сума ЄП не збільшується, а лише коригується база доходу, в розділі VI переносять суму ЄП із звітної декларації в рядки 15 і 16, а в рядках 17–18 ставлять 0, щоб не сформувати борг або подвійне нарахування. Такий алгоритм описаний для ФОП 3 групи, які уточнюють попередні періоди, з урахуванням того, що самоштраф 3% та пеня за самостійне уточнення в межах перехідних норм воєнного стану за п. 69.38 підр. 10 розд. ХХ ПКУ не нараховуються при поданні уточнюючих декларацій за відповідні періоди (п. 69.38 підр.10 р. ХХ ПКУ). У вашій ситуації дохід, скоріше за все, треба «правильно розкласти» по періодах, не допустивши задвоєння ЄП, а наявну переплату або залишити як переплату, або подати заяву на її зарахування/повернення після завершення всіх уточнень.

3. Як виправити ситуацію з ЄСВ та неподачею Додатка 1
Якщо ЄСВ фактично сплачувався, але Додаток 1 за 2023 рік не подано, потрібно подати уточнюючу декларацію з єдиного податку за відповідний рік з типом «Уточнююча» разом з Уточнюючим Додатком 1. Загальне правило: коли помилка стосується ЄСВ, подається уточнююча декларація з уточнюючим додатком, у якому заповнюється розділ 10 для формування суми до збільшення або зменшення нарахованого ЄСВ, і саме за рядком різниці податкова коригує інтегровану картку. Якщо ЄСВ сплачувався вчасно, пеня у рядку пені не нараховується та ставиться 0, що відповідає підходу, коли при своєчасній сплаті, але помилках у звітності, пеня не розраховується платником. Якщо ж була несвоєчасна сплата ЄСВ за будь-який період 2023 року, то на суму недоїмки необхідно самостійно розрахувати пеню за ставкою 0,1% за кожен день прострочення та відобразити її у відповідному рядку Додатка 1, оскільки обов’язок визначення пені прямо встановлено ч. 10 ст. 25 Закону №2464-17.

4. Ризики щодо ЄСВ і штрафів
За несвоєчасну або несплачену суму ЄСВ передбачено:

• штраф 20% від своєчасно не сплаченої суми у разі прострочення сплати вже нарахованого ЄСВ;
• штраф 10% за донарахування своєчасно не нарахованого внеску за кожен повний або неповний звітний період, але не більше 50% від суми донарахованого ЄСВ;
• пеню 0,1% від суми боргу за кожен день прострочення, яка нараховується з першого дня після граничного строку сплати до дня фактичної оплати, згідно з ч. 10 і 11 ст. 25 Закону №2464. Окрім фінансових санкцій, можливе адміністративне стягнення штрафу на ФОП як на платника ЄСВ від 40 до 80 НМДГ за перше порушення та до 300 НМДГ за повторне протягом року, відповідно до абз. 2 ч. 1 ст. 26 Закону №2464-17 та ст. 165-1 КУпАП. У вашому випадку ключові ризики – донарахування штрафу 20%/10% і пені за періоди, коли внесок був сплачений невчасно або взагалі не нарахований, навіть якщо зараз утворилась переплата, а також адмінштраф при виявленні порушень під час перевірки.

5. Ризики та відповідальність за несвоєчасне подання декларацій з ЄП
Несвоєчасне подання декларації за 1 квартал 2023 року і, можливо, подальші уточнення за півріччя, 9 місяців та рік тягне ризик штрафу за кожну неподачу/несвоєчасну подачу в розмірі 340 грн, а при повторному протягом року – 1020 грн відповідно до того ж п. 120.1 ПКУ. Окремо, у разі виявлення несвоєчасної сплати ЄП (якщо з’ясується недоплата) можливі штрафи та пеня за загальними нормами ПКУ, але якщо сукупно сплачено більше, ніж нараховано після уточнень, податкова, як правило, не донараховує штраф за прострочку, а переплата може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів за заявою платника.

Рекомендація:
Спочатку подайте звітну декларацію за 1 квартал 2023 року, потім «ланцюжком» уточнюючі декларації за півріччя, 9 місяців і рік із правильним розподілом доходу і сум ЄП, далі подайте уточнюючу декларацію з уточнюючим Додатком 1 по ЄСВ за 2023 рік, розрахувавши за потреби пеню, а після відображення всіх уточнень у картках подайте заяву про зарахування або повернення наявної переплати.

Коректне й послідовне уточнення всіх періодів мінімізує ризики додаткових нарахувань і дозволить узгодити як податкові зобов’язання, так і страховий стаж.