Податкові наслідки продажу товару нижче собівартості для ПДВ

Продати запчастину військовій частині нижче собівартості з ПДВ 0% ви можете, ПДВ‑наслідки обмежуються нарахуванням податкових зобов’язань за нульовою ставкою, а для обґрунтування збиткового продажу бажано мати внутрішній письмовий документ із розрахунком економічної доцільності та рішенням керівника.

Обґрунтування

1. Ставка ПДВ 0% на постачання військовій частині. Операції з постачання запасних частин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо для транспортних засобів Збройних Сил України та інших визначених установ, якщо вони використовуються для забезпечення національної безпеки й оборони, обкладаються ПДВ за нульовою ставкою відповідно до постанови КМУ від 02.03.2022 № 178. Для цього мають одночасно виконуватись умови:

   • товар є запчастиною / обладнанням для транспортних засобів, визначеним нормативними чи технічними документами;
   • отримувачем є військова частина або інша установа, прямо перелічена в постанові;
   • призначення – потреби оборони, безпеки населення та інтересів держави.
     Якщо умови виконані, ви нараховуєте податкові зобов’язання за ставкою 0% незалежно від того, що товар куплено у неплатника ПДВ.

2. Відсутність додаткових ПДВ‑нарахувань через купівлю в неплатника. Мінімальна база оподаткування (правило «не нижче ціни придбання») стосується ставки, але не змінює саму ставку 0% у випадку операцій, які прямо підпадають під норми ПКУ та Постанови № 178. При застосуванні нульової ставки до всього обсягу постачання додаткові ПДВ‑зобов’язання за 20% на різницю між собівартістю та ціною не виникають, оскільки операція не є ані звільненою, ані негосподарською, а належить до оподатковуваних за нульовою ставкою.

3. Компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не виникають. Компенсуючі податкові зобов’язання нараховуються, коли придбані з ПДВ товари/послуги починають використовуватись у звільнених, необ’єктних або негосподарських операціях, і тоді базу визначають за п. 189.1 Податкового кодексу України згідно з п. 198.5 ПКУ. У вашому випадку:

   • товар придбано без ПДВ (у неплатника), тобто вхідного податкового кредиту немає;
   • подальше використання – у повністю оподатковуваній операції за ставкою 0%.
     Тому підстав для нарахування компенсуючих зобов’язань немає.

4. Економічне обґрунтування збиткового продажу. Продаж нижче собівартості можливий, але є типовою «цільовою» операцією для перевірок, де ставлять запитання «навіщо ви торгуєте собі у збиток?». Обґрунтуванням можуть бути:

   • уникнення витрат на зберігання, списання, утилізацію;
   • звільнення складських площ;
   • підтримка ключового замовника/держзамовлення;
   • швидке вивільнення обігових коштів.
     Важливо зафіксувати це до або на дату операції, а не «заднім числом».

5. Як оформити економічне обґрунтування документально. Рекомендований пакет:

   • доповідна записка / службова записка від відповідального підрозділу (склад, збут тощо) із описом проблеми, варіантів дій (утилізація, довге зберігання, продаж зі знижкою) і орієнтовними розрахунками витрат/вигоди;
   • коротке «захисне досьє» на 1 сторінку: опис операції, розрахунок економічного ефекту (що заощаджуєте чи яку мету досягаєте), чому обрали саме збитковий продаж;
   • протокол / наказ або резолюція керівника на цій записці про погодження продажу за такою ціною.
     Такий пакет показує наявність ділової мети і зв’язок операції з господарською діяльністю, зменшуючи ризик зняття витрат чи визнання операції «без економічного сенсу».

6. Оформлення податкової накладної. При постачанні військовій частині – неплатнику ПДВ ПН складається з позначкою «Х» і типом причини «02», у полі покупця зазначають «Неплатник» і умовний ІПН «100000000000», а у графі 8 ставлять код ставки «902», графу 9 (код пільги) та графу 11 (сума ПДВ) не заповнюють, інші графи – у загальному порядку за Порядком заповнення, затвердженим наказом Мінфіну № 1307.

Операція збиткового продажу військовій частині з ПДВ 0% є допустимою, а ключовим для безпечності буде чітко підтверджене право на нульову ставку та завчасно оформлене письмове економічне обґрунтування.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?