Податкові наслідки для ТОВ при експорті рекламної стійки

Щодо ПДВ

Навіть якщо стійка відвантажена без оплати, в митній декларації (МД) оформленій на експорт, в графах 22 та 42 буде вказана договірна ціна на цей товар.

Відповідно, на дату експорту Ви маєте скласти ПН за правилами ст. 189 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.17. Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.".
ПН складаєте за правилами Порядку №1307 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text):

тип причини невидачі покупцю «07», умовний ІПН «300000000000», код ставки «901»

Собівартість товару в цій ситуації немає значення

Щодо податку на репатріацію

ДПСУ розглядає такі безоплатні передачі нерезиденту як об`єкт оподаткування податком на репатріацію.

ЗІР (102.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38295):

"Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента безоплатно надані товари, послуги, ОЗ нерезиденту – ЮО?
Відповідь:
Якщо безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі відповідно до первинних документів є благодійним внеском та пожертвуванням, то такі доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підпадають під визначення доходів, зазначених у п.п «ї» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента.
В інших випадках безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі розглядаються як інші доходи нерезидента відповідно до п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, що оподатковуються у порядку, встановленому п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Водночас слід зазначити, що кожен конкретний випадок оподаткування податком на доходи нерезидента операцій з безоплатного надання товарів, послуг, основних засобів нерезиденту – юридичній особі потребує аналізу договорів та первинних документів, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ."

Щодо податку на прибуток
У бухобліку вартість рекламної стійки списується до витрат періоду як витрати на збут (п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text).

При цьому можливе коригування за п. 140.5.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) - як безоплатно надані ТМЦ неплатнику податку на прибуток.

Проте, якщо така безоплатна передача буде оподаткована податком на репатріацію, то коригування по п. 140.5.10 ПКУ вже не проводиться (адже з доходу нерезидента сплачений податок на репатріацію, який є частиною податку на прибуток).

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42846):

"Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) нерезиденту?
Відповідь:
Так, фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до:
п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) – якщо нерезидент не сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) фінансової допомоги, відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 відс. вартості безоплатно наданих товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ – якщо операції з нерезидентом визнаються неконтрольованими;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ у разі якщо немає ділової мети."

Контрольовані операції та звичайні ціни

Таку операцію ДПСУ вважає також контрольованою

ЗІР (131.07, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39939):

"Яка інформація відображається у графах 16 та 20 додатка до Звіту про контрольовані операції у разі безоплатної передачі резидентом рекламних зразків товару (готової продукції) нерезиденту?
Відповідь:
Резидент у разі безоплатної передачі рекламних зразків товару (готової продукції) нерезиденту при заповненні розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту про контрольовані операції зазначає, зокрема, наступну інформацію:
у графі 16 «Ціна (тариф) за одиницю виміру (без ПДВ) (у валюті контракту/договору)» – проставляється «0»;
у графі 20 «Загальна вартість операції (за вирахування непрямих податків) (грн.)» – загальну вартість безоплатно переданих рекламних зразків товару (готової продукції) (за вирахуванням непрямих податків) у гривнях, за якою даний товар (готова продукція) відображений в бухгалтерському обліку резидента"

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!