Податкові наслідки для ТОВ при експорті рекламної стійки

Частково так, це експортна операція, але для резидента-постачальника будуть наслідки з ПДВ (нульова ставка) і з податку на прибуток, а також потенційно з контрольованих операцій.

Обґрунтування

1. ПДВ при експорті рекламної стійки
Вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковується ПДВ за ставкою 0% за умови підтвердження митною декларацією, де зазначена вартість товару як база оподаткування за договором/інвойсом (пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ, п. 189.17 ПКУ).
Оскільки ви вказали символічну договірну ціну в МД, ви нараховуєте ПДВ за ставкою 0% на цю суму, складаєте експортну ПН на дату оформлення МД за правилами Порядку №1307 (тип причини «07», умовний ІПН «300000000000», код ставки «901»).

2. Мінімальна база ПДВ і продаж нижче собівартості
До операцій експорту не застосовується вимога про мінімальну базу «не нижче ціни придбання/собівартості», яка поширюється на внутрішні постачання (ст. 188 ПКУ).
Тому ПДВ за ставкою 20% на різницю між собівартістю рекламної стійки та символічною експортною ціною не донараховується, уся база оподаткування оподатковується за ставкою 0%.

3. Податок на прибуток та облік витрат
У бухобліку вартість рекламної стійки списується до витрат періоду як витрати на збут або інші операційні витрати, оскільки відбулося вибуття активу для маркетингових цілей та немає доходу від реалізації (орієнтир – підхід НП(С)БО 15 «Дохід» і НП(С)БО 16 «Витрати»).
Для платника податку на прибуток з доходом понад 40 млн грн можливі податкові різниці, зокрема щодо операцій з нерезидентами з «ризикових» юрисдикцій чи форм, однак у вашому випадку LLC з Грузії не обов’язково створює різницю саме через безоплатний/занижений експорт, якщо інші критерії не спрацьовують.

4. Контрольовані операції та звичайні ціни
Оборот із нерезидентом понад 10 млн грн і загальний дохід понад 150 млн грн може створювати обов’язок щодо визнання операцій контрольованими та подання звіту про контрольовані операції, якщо виконуються умови ст. 39 ПКУ (п. 39.3 ПКУ).
У такому разі експорт рекламних стійок за символічною ціною потраплятиме в масив операцій із нерезидентом, і потрібно буде обґрунтувати відповідність умов принципу «витягнутої руки» з урахуванням того, що це рекламні матеріали, а не товар для продажу.

Ризики та нюанси:
Якщо податківці поставлять під сумнів економічну доцільність чи рівень цін у сукупності операцій з LLC-нерезидентом, можуть вимагати коригування фінрезультату за правилами трансфертного ціноутворення, тому доцільно мати внутрішнє положення про маркетингову політику та документи, що підтверджують рекламний характер передачі стійки.

Передача рекламної стійки за символічною ціною для нерезидента для вас є експортом за ставкою ПДВ 0% з обліком витрат на собівартість стійки та потенційним впливом на трансфертне ціноутворення, але без донарахування 20% ПДВ на різницю між собівартістю та договірною ціною.