Відновлення строків позовної давності: вплив на податкові перевірки

Ні, відновлення строків позовної давності з 04.09.2025 за ЦКУ саме по собі не змінило податкові строки давності: період, який може охоплювати податкова перевірка, як і раніше визначають за спеціальними нормами ПКУ з урахуванням їхнього зупинення з 18.03.2020 до 31.07.2023, тому для розрахунку «глибини» перевірки треба від дати перевірки «відмотати» 1095 днів (або 2555 днів) і додати період зупинки.

Обґрунтування

1. Строк давності для податкових перевірок визначає ПКУ, а не загальна позовна давність ЦКУ. Податкова може провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань не пізніше закінчення 1095 днів, а для ТЦУ, КІК і операцій за п. 141.4 – 2555 днів, що настають за граничною датою подання декларації або за днем її фактичного подання, якщо подано пізніше, це прямо визначено ст. 102 ПКУ (ст. 102). Відновлення строків позовної давності за ЦКУ з 04.09.2025 стосується насамперед цивільно-правових вимог, а податкові строки давності як спеціальні регулюються саме ПКУ.

2. Як зупинялися і відновилися податкові строки давності та як це впливає на перевірки. Перебіг 1095/2555-денних строків давності був зупинений з 18.03.2020 до 31.07.2023 включно, а з 01.08.2023 їх обчислення продовжується з урахуванням часу, що залишився до спливу на момент зупинки (ст. 102 Податкового кодексу України; п. 52-2, пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Алгоритм розрахунку «перевіряємого» періоду такий:

   • визначаєте граничний строк подання декларації за потрібний податок;
   • рахуєте 1095 днів (або 2555 днів) від наступного дня;
   • дні з 18.03.2020 до 31.07.2023 не враховуєте, тобто до базових 1095/2555 додаєте 1231 день зупинки;
   • якщо на дату початку перевірки цей розширений строк уже минув – період перевіряти і донараховувати за ПКУ не можна.

3. Практичний орієнтир для 2026 року та вплив уточнюючих декларацій. У 2026 році через «накладення» 1095 днів та 1231 дня зупинки ДПС реально може охоплювати перевірками періоди 2018–2019 років і далі, залежно від виду декларації та дати її подання, про що прямо зазначено при роз’ясненні механізму для 2026 року (зупинка з 18.03.2020 до 31.07.2023 і продовження відліку з 01.08.2023 – ст. 102 ПКУ; п. 52-2, пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Водночас подання уточнюючої декларації/розрахунку запускає новий 1095-денний (2555-денний) строк саме в межах уточнених показників з дати подання такої уточненки, що прямо передбачено тією ж ст. 102 ПКУ.

4. Як кроками визначити період, який ще можуть перевірити. Для будь-якої конкретної перевірки:

   1. Візьміть дату початку перевірки.
   2. Відніміть 1095 днів (або 2555 днів – для ТЦУ/КІК/п. 141.4) та одночасно «пропустіть» період 18.03.2020–31.07.2023, тобто додайте до базового строку ще 1231 день зупинки.
   3. Порівняйте отриману «крайню» дату з граничними строками подання відповідних декларацій: усі декларації, граничний строк подання яких припадає на дату не раніше цієї «крайньої» дати, можуть бути охоплені перевіркою і донарахуванням податків.

Ризики та нюанси: відсутність декларації за певний період означає, що строк давності за цим періодом не почався взагалі, тому ДПС може донараховувати за такий період без обмеження трьома або сімома роками, згідно з логікою ст. 102 ПКУ.

Коректне обчислення «глибини» податкової перевірки тепер завжди базується на ст. 102 ПКУ з урахуванням 1231 дня зупинки, а не на загальній позовній давності за ЦКУ.