Оподаткування ПДВ при безоплатній передачі товарів для реклами

Так, за описаних вами умов податкові зобов’язання з ПДВ на безоплатну роздачу можна не нараховувати, але лише якщо доведено, що вартість таких товарів реально включена до бази оподаткування інших оподатковуваних операцій та належно це оформлено. Без такого документального підтвердження податківці розцінюватимуть роздачу як окреме постачання з обов’язком нарахування ПДВ.

Обґрунтування

1. Загальне правило: безоплатна передача = постачання з ПДВ
   Безоплатна передача товарів розглядається як постачання, оскільки відбувається передання права розпорядження товарами як власник, тому така операція є об’єктом оподаткування ПДВ за загальними правилами. Базу оподаткування в такому разі визначають не нижче ціни придбання або звичайної ціни відповідно до п. 188.1 ПКУ.

2. Спеціальний підхід ДПС до рекламних/маркетингових роздач
   Податківці погоджуються, що коли:

   • витрати на придбання товарів для безоплатної роздачі включаються до складу вартості іншої продукції/послуг;
   • ці витрати компенсуються споживачами через підвищену ціну такої продукції/послуг,
     то безоплатна роздача не розглядається як окрема операція постачання і додаткових ПДВ‑зобов’язань не нараховують, у тому числі й компенсуючих за п. 198.5 ПКУ. Такий підхід прямо відображений у роз’ясненнях ДПС (категорія 101.04 ЗІР) та індивідуальних податкових консультаціях, на які посилається профільний матеріал щодо рекламних роздач.

3. Умови, за яких ПДВ-зобов’язання не виникають
   Щоб безоплатна рекламна роздача не вважалася окремим постачанням і не створювала ПДВ‑зобов’язань, мають одночасно виконуватись такі умови:

   • товари роздаються виключно в межах рекламних/маркетингових заходів, пов’язаних з оподатковуваною діяльністю;
   • вартість таких товарів включена до собівартості (ціни) оподатковуваних постачань і збільшує базу оподаткування ПДВ цих постачань;
   • це підтверджено внутрішніми документами (калькуляції цін, кошторис витрат на збут/рекламу, накази про рекламні акції, акти/звіт про проведення заходу, акти списання рекламних ТМЦ).
     У такому випадку ПДВ з безоплатної передачі не нараховується ні як окреме постачання за п. 188.1, ні як «негосподарське» використання за п. 198.5 ПКУ.

4. Якщо хоча б одна умова не виконана – діє загальне правило
   Якщо вартість безоплатно переданих товарів не включена до бази оподаткування інших оподатковуваних операцій або це неможливо підтвердити, податківці вважатимуть роздачу окремою операцією постачання. У такому разі:

   • нараховують ПДВ‑зобов’язання виходячи з мінімальної бази за п. 188.1 ПКУ;
   • компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ додатково не нараховують, оскільки товар уже використано в оподатковуваній операції (самій безоплатній передачі).

Рекомендація:

Для підтвердження вашої позиції варто закріпити включення витрат на рекламні роздачі у калькуляціях цін, скласти кошторис витрат на збут/рекламу, затвердити наказом рекламні акції та оформити акти/звіти про роздачу, щоб при перевірці обґрунтувати, що ці витрати реально «сидять» у базі оподаткування оподатковуваних продажів.

За умови належного документального підтвердження безоплатна видача рекламних товарів може не вважатися окремим постачанням і не створювати ПДВ-зобов’язань.