Повернення авансу ФОП: оподаткування та ризики при розірванні договору

Якщо аванс фактично повертається після розірвання договору, оподатковуваний дохід у ФОП не виникає і ПДФО, військовий збір та ЄСВ не сплачуються.

Для ФОП на загальній системі об’єктом оподаткування є чистий дохід, тобто різниця між доходом і підтвердженими витратами (п. 177.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Хоча отримані кошти спочатку потрапляють до доходу за касовим методом, у разі їх повернення після розірвання договору фактична господарська операція (надання послуг) відсутня, тому економічної вигоди не виникає. Повернення авансу фактично обнуляє дохід за такою операцією.

Відповідно, якщо за підсумками операції дохід дорівнює нулю, то відсутня база для нарахування ПДФО (п. 177.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text), військового збору та ЄСВ, оскільки ЄСВ нараховується на суму чистого доходу.

Те, що повернення коштів відбувається в іншому місяці, значення не має, оскільки для ФОП на загальній системі звітним періодом є календарний рік (п. 177.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Якщо отримання і повернення відбулися в межах одного року, за підсумками року дохід за цією операцією буде відсутній. При цьому у періоді отримання аванс міг тимчасово збільшити дохід, але після повернення відбувається його коригування.

Для підтвердження відсутності доходу необхідно мати належно оформлені документи: договір, угоду про його розірвання із зазначенням, що послуги не надавалися, документи, що підтверджують повернення коштів, а також банківські виписки. У призначенні платежу при поверненні обов’язково має бути зазначено, що це «повернення авансу» із посиланням на договір та угоду про розірвання.

Основний ризик полягає в тому, що податковий орган може намагатися включити отриманий аванс до доходу, але не врахувати його повернення, посилаючись на перелік витрат у п. 177.4 Податкового кодексу України. Тому повернення авансу слід обґрунтовувати не як витрати, а як коригування доходу у зв’язку з відсутністю факту реалізації. Належне документальне оформлення та правильне призначення платежу є ключовими для підтвердження відсутності оподатковуваного доходу.

Для ФОП на загальній системі оподаткування у Податковому кодексі України (ПКУ) немає окремої спеціальної статті, яка б прямо прописувала виключення повернутих покупцю авансів із доходу (на відміну від ФОП на єдиному податку, де це чітко регулює пп. 5 п. 292.11 ст. 292 ПКУ) Замість цього коригування доходу ФОП-загальносистемника при розірванні договору базується на нормах пунктів 177.1 та 177.2 статті 177 ПКУ. та ДПС https://km.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-488542.html

Раді допомогти, звертайтесь ще!