Облік розмитнення товару, отриманого для іншого підприємства

Цю операцію доцільно оформити як посередницьку (комісія/доручення): товари обліковує отримувач, а у вас у бухобліку відображаються тільки розрахунки та витрати/винагорода, без визнання товару у складі ваших запасів.

Обґрунтування

Суть ситуації. Ви оплатили митні платежі і митне оформлення за свій рахунок, але власником техдокументації та фактичним отримувачем є інше підприємство. Тому у вас немає підстав визнавати ці товари як запаси на рахунках 20/28. Вони відображаються на забалансовому рахунку (якщо потрібно контролювати рух) або взагалі не проходять через ваш баланс як актив.

Статус імпортера для ПДВ і митних платежів. Податковий кредит з імпортного ПДВ і показник ∑Митн формуються у того суб’єкта, на якого оформлена митна декларація та чий податковий номер зазначений у графі «одержувач» МД. У консультації щодо договору комісії прямо зазначено, що сплачений при імпорті товарів ПДВ відноситься до податкового кредиту власника товару (комітента), а не посередника. Це ж правило варто застосувати і до вашої ситуації за аналогією, якщо ви дієте як представник імпортера. 1.3 ПКУ

Варіанти обліку у вас.

1. Якщо є договір комісії/доручення або інший письмовий договір з імпортером
   У такому разі ви обліковуєте:

   Етап	Зміст	Типові проведення у вас
   1	Сплата митних платежів, послуг брокера, інших витрат за свій рахунок	Дт 377 (або 372, 685) Кт 311/312 – на суму платежів
   2	Визнання заборгованості імпортера перед вами за компенсованими сумами	Дт 377 (розрахунки з замовником) Кт 377/685 (розрахунки з бюджетом/брокером) – перекидка з «чужих» розрахунків на дебіторку замовника
   3	Отримання від імпортера компенсації митних платежів	Дт 311/312 Кт 377 – надходження коштів
   4	Ваші послуги (винагорода агента/представника)	Дт 36 Кт 703 – дохід від послуг, Дт 903 Кт 92/93 – витрати, ПН на суму винагороди

   Запаси (техдокументація) не відображаються у вас як товар, а тільки у замовника, на якого оформлені права власності за контрактом/МД.

2. Якщо договору з імпортером ще немає або він не визначає посередницький характер
   Щоб уникнути перекваліфікації операції в безоплатне постачання чи нецільове використання коштів, потрібно оформити:

   • договір доручення/комісії/представництва;
   • акт виконаних послуг із розшифровкою: «сплата митних платежів за рахунок довірителя», «оформлення митних документів» тощо;
   • документи, що підтверджують, що отримувачем товару та власником є інше підприємство (контракт, МД, накладна).

   Доти всі суми, сплачені за митні процедури, доцільно обліковувати як дебіторську заборгованість замовника (іншого підприємства), а не як власні витрати.

Облік у фактичного отримувача (коротко). У підприємства-отримувача техдокументація оприбутковується як запаси або нематеріальні активи (залежно від суті), до первісної вартості включаються мито, послуги брокера та інші витрати. Імпортний ПДВ за МД воно відносить до податкового кредиту, якщо є право на ПК. База оподаткування імпортного ПДВ визначається за митною вартістю з урахуванням мита та акцизу, але не нижчою за митну. П. 190.1

Підсумково. Ваше підприємство не визнає товар своїм активом і не формує податковий кредит з імпортного ПДВ за цією МД. Ви відображаєте лише розрахунки із замовником щодо відшкодування митних платежів та дохід/витрати за послугою представництва.