Правильне оформлення податкової накладної на експорт товарів

Податкову накладну на експорт товарів складаєте окремо тільки на товари (зі ставкою 0% та кодом ставки 901), а транспортні послуги, які ви купуєте у резидента для доставки за умовами DAP, не включаєте в ПН на експорт і не показуєте окремим рядком з кодом 49.41.

Обґрунтування

Експортна податкова накладна складається лише на операцію з вивезення товарів за межі митної території України. Такі операції оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою за умови підтвердження митною декларацією. ПН на експорт товарів складається на дату оформлення митної декларації і не видається покупцю нерезиденту. У верхній лівій частині такої ПН зазначають тип причини «07», у полі «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» — дату і номер контракту та митної декларації. У графі «Отримувач (покупець)» зазначають найменування нерезидента і країну реєстрації, а в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — умовний ІПН «300000000000». У розділі Б графи 2–6 заповнюють у загальному порядку, у графі 7 — ціну з графи 42 митної декларації, у графі 8 — код ставки «901», графу 9 не заповнюють, у графі 10 — базу оподаткування без ПДВ, графу 11 не заповнюють пп. «а» пп. 195.1.1 Податкового кодексу України, п. 187.1 ПКУ, п. 12 Порядку №1307, п. 189.17 ПКУ.

Оплата однією сумою за товар і транспорт не змінює того, що об’єктом експорту є саме товар. Для цілей ПДВ експорт — це вивезення товарів, а не послуг. Тому в експортній ПН відображаєте тільки постачання товарів за нульовою ставкою, навіть якщо в інвойсі сума за товар та доставку зазначена разом. Базу оподаткування визначаєте за митною вартістю та ціною з митної декларації, а не за деталізацією інвойсу.

Транспортні послуги, які надає вам український перевізник, є окремою внутрішньою операцією між двома резидентами. Перевізник — платник ПДВ — складає свою податкову накладну на послуги міжнародного перевезення (як правило, за ставкою 0% за міжнародним маршрутом або 20% за внутрішнім плечем залежно від умов) на вашу адресу як замовника, з відповідним кодом послуги (наприклад, транспорт чи експедирування) у своїй ПН. Ви цю ПН отримуєте і відображаєте податковий кредит, але у своїй експортній ПН ці послуги не дублюєте і не показуєте окремим рядком.

Код 49.41 (ДКПП) стосується класифікації транспортних послуг, а не номенклатури товару в експортній ПН. В податковій накладній на експорт ви відображаєте номенклатуру товарів, що експортуються, а транспортні витрати — це ваші витрати на доставку за умовами DAP, які не перетворюють послугу перевезення на об’єкт експорту. Тому окремий рядок з транспортними послугами і кодом 49.41 у вашій ПН на експорт не потрібен.

Підсумково: ви складаєте одну ПН на експорт товарів за нульовою ставкою з кодом ставки 901 лише по товару, а транспортні послуги відображає у своїй ПН ваш перевізник-резидент.