Податкові ризики при оплаті нерезиденту без сертифіката резидента

Для звільнення рекламних послуг від податку на репатріацію довідка про резидентство з апостилем не потрібна, оскільки це звичайна виручка нерезидента, яка не підлягає податку на репатріацію. Проте вона може згодитися для мінімізації ризиків перекваліфікації договору податківцями. Однак ключовий податковий ризик за цією операцією — сплата ПДВ в Україні.

Відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752 доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості наданих послуг не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента (репатріацію). Оскільки реклама є послугою, податок на репатріацію (15%) утримувати не потрібно.

Якщо б податкові органи під час перевірки знайшли у договорі некоректні формулювання й спробують перекваліфікувати платіж (наприклад, у роялті за використання торговельної марки чи авторських прав або в «інші доходи»), вони нарахують податок на репатріацію за ставкою 15% (пп. 141.4.2 ПКУ).

У разі такої перекваліфікації, щоб скористатися зниженою ставкою за Конвенцією між Україною та Туреччиною про уникнення подвійного оподаткування, вам знадобиться оригінал або нотаріальна копія довідки про резидентство контрагента на момент виплати (ст. 103 ПКУ). Оскільки Туреччина є учасницею Гаазької конвенції, ця довідка має бути належним чином апостильована та перекладена українською мовою.

Відповідно до пп. «б» п. 186.3 ПКУ, місцем постачання рекламних послуг є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.

Якщо підприємство коригує фінансовий результат на податкові різниці, тоді варто також перевірити контрагента по Переліках №480 та 1045 для вмключення 30% імпортна різниця за пп. 140.5.4 ПКУ.

30 % імпортна різниця пп. 140.5.4 ПКУ застосовується виключно при придбанні (імпорті) товарів чи послуг у нерезидентів зі спеціальних переліків КМУ. Це коригування діє лише якщо нерезидент:

• або зареєстрований у державі з Переліку КМУ №1045 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text (низькоподаткові юрисдикції). Туреччина до цього переліку не входить.
• або має організаційно-правову форму з Переліку КМУ №480 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text (ті, що не сплачують податок на прибуток).

Раді допомогти, звертайтесь ще!