Оформлення договору ЦПХ та сплата податків для фізособи

Якщо замовником є юридична особа або ФОП, саме він виконує функції податкового агента: утримує із суми винагороди ПДФО (18%) і військовий збір (5%), нараховує та сплачує ЄСВ (22%) за власний рахунок, а також подає звітність, необхідну для зарахування страхового стажу. Фізична особа не сплачує ЄСВ самостійно за договором ЦПХ, крім випадку добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Договір на виконання робіт із ремонту покрівлі власними силами оформлюється як цивільно-правовий договір підряду відповідно до Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, ст. 837. Типова затверджена форма такого договору законодавством не передбачена, тому його складають у письмовій формі в довільному вигляді. При цьому важливо, щоб договір не містив ознак трудових відносин, які можуть стати підставою для його перекваліфікації.

У договорі доцільно визначити конкретний результат робіт, наприклад ремонт покрівлі будівлі за певною адресою із зазначенням площі, а не сам процес виконання робіт чи посаду виконавця. Також потрібно встановити дату початку та завершення робіт. Оплата здійснюється після підписання сторонами акта приймання-передачі виконаних робіт, а не у вигляді регулярних виплат, характерних для заробітної плати. Виконавець організовує виконання робіт самостійно, не підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку замовника та не користується трудовими гарантіями.

Якщо замовником є юридична особа або ФОП, він є податковим агентом відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 14.1.180. Під час виплати винагороди він утримує із неї ПДФО за ставкою 18% (п. 167.1 Податкового кодексу України) та військовий збір за ставкою 5%.

Наприклад, якщо сума винагороди за договором або актом становить 20 000 грн, розрахунок буде таким:

ПДФО = 20 000 × 18% = 3 600 грн.

Військовий збір = 20 000 × 5% = 1 000 грн.

До виплати виконавцю на картковий рахунок становитиме 15 400 грн.

Якщо замовником виступає звичайна фізична особа, вона не є податковим агентом. У такому випадку одержувач доходу самостійно подає декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним, та сплачує ПДФО і військовий збір.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування нараховується на суму винагороди за договором ЦПХ за ставкою 22% відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17, п. 1 ч. 1 ст. 7. Цей внесок сплачує замовник за власний рахунок, додатково до суми винагороди, а не шляхом утримання із доходу фізичної особи.

Наприклад, якщо винагорода становить 20 000 грн, сума ЄСВ дорівнюватиме 4 400 грн, які замовник сплачує окремо до бюджету.

Для зарахування страхового стажу замовник подає до контролюючого органу щомісячний Податковий розрахунок сум доходу (Об'єднаний звіт), інформація з якого передається до Пенсійного фонду України.

У Додатку 1 (Д1) зазначаються сума винагороди, сума нарахованого ЄСВ, кількість календарних днів виконання робіт у графі 14 та код категорії застрахованої особи «26». Саме на підставі цих даних страховий стаж зараховується пропорційно сплаченому внеску.

У Додатку 5 (Д5) відображаються дата початку та дата закінчення договору ЦПХ із категорією особи «3».

У Додатку 4ДФ зазначаються суми нарахованої та виплаченої винагороди, утримані ПДФО і військовий збір із застосуванням ознаки доходу «102».

Самостійно сплачувати ЄСВ із доходу, отриманого за договором ЦПХ від юридичної особи або ФОП, фізична особа не може. Така можливість існує лише у разі добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соціального страхування відповідно до ст. 10 Закону України № 2464-VI https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

Для цього необхідно звернутися до податкового органу за місцем проживання та укласти договір про добровільну участь строком не менше одного року. Щомісячний страховий внесок не може бути меншим за мінімальний. У 2026 році за мінімальної заробітної плати 8 647 грн мінімальний ЄСВ становить 1 902,34 грн на місяць. Звітність у такому випадку подається один раз на рік у складі Декларації про майновий стан і доходи з Додатком ЄСВ 1 відповідно до Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну №859 (Наказ Мінфіну від 02.10.2015 №859) https://zakon.rada.gov.ua/go/z1298-15, до 1 травня року, що настає за звітним.

Раді допомогти, звертайтесь ще!