Оформлення актів взаємних вимог та облік ПДВ у підприємстві

Для проведення взаємозаліку необхідно спочатку перетворити ваше товарне зобов’язання (поставку продукції) на грошове (повернення передплати) за допомогою додаткової угоди, після чого підписати Акт зарахування зустрічних однорідних вимог. Оскільки минуло понад 1095 днів з дати отримання авансу, зменшити податкові зобов’язання з ПДВ неможливо, а зависле дебетове сальдо за субрахунком 6431 слід списати на інші операційні витрати (субрахунок 949).

Відповідно до ст. 601 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3014 зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав.

У вашій ситуації існують дві заборгованості:

Ваше зобов’язання перед контрагентом — поставити продукцію за отриманою передплатою (це товарне, тобто негрошове зобов'язання).
Зобов’язання контрагента перед вами — повернути кошти за договором позики (це грошове зобов'язання).

Оскільки вимоги мають бути однорідними (в обох випадках — грошовими), ви не можете напряму зарахувати борг за позикою в рахунок майбутньої поставки продукції. Спочатку потрібно розірвати або змінити договір поставки, щоб у вас виникло грошове зобов’язання повернути отриманий аванс покупцю.

Для юридичного та податкового оформлення операцій вам знадобляться:

Додаткова угода до договору поставки продукції про припинення зобов'язань з поставки та виникнення у вашого підприємства обов'язку повернути покупцю раніше отриману передплату.
Акт звірки взаєморозрахунків — документ, що зафіксує точні суми заборгованостей за обома договорами (поставки та позики) на дату взаємозаліку.
Акт зарахування зустрічних однорідних вимог (двосторонній документ) або Заява про зарахування (односторонній правочин), де фіксується дата припинення зобов'язань та конкретні договори, за якими проводиться залік.
Бухгалтерська довідка — первинний документ для списання невідкоригованого ПДВ з субрахунку 643 (6431) на витрати.

Зменшити податкові зобов'язання з ПДВ у цій ситуації ви не маєте права. Відповідно до п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621 розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати її складання.

Оскільки передплата отримана у листопаді 2021 року, 1095-денний строк давності вже минув. Система ЄРПН технічно заблокує реєстрацію зменшуючого РК. За відсутності зареєстрованого РК ваші податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані у 2021 році, залишаються без змін і стають безповоротною втратою підприємства.

Але ваш контрагент (покупець) усе одно зобов'язаний зменшити свій податковий кредит за правилами п. 198.5 ПКУ (шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов'язань), оскільки фактичного придбання продукції не відбулося.

Бухгалтерський облік
Припустимо, що сума отриманого авансу становить 120 000 грн (у тому числі ПДВ — 20 000 грн), а сума не повернутої вам позики є рівною або більшою за цю суму (наприклад, теж 120 000 грн).

Розрахунок суми ПДВ: ПДВ = 120 000 × 20% / 120% = 20 000 грн.

У бухгалтерському обліку операції відображаються такими записами:

На дату підписання Акта зарахування зустрічних вимог (залік заборгованостей): Дт 681 (Розрахунки за авансами одержаними) — Кт 377 (Розрахунки з іншими дебіторами / за позикою) = 120 000 грн (проведено взаємозалік зустрічних грошових вимог).
На дату підписання бухгалтерської довідки (списання ПДВ): Дт 949 (Інші витрати операційної діяльності) — Кт 643 (або 6431 "Писані податкові зобов'язання") = 20 000 грн (списано суму невідкоригованого ПДВ до складу витрат періоду).

Податок на прибуток
Сума невідкоригованого ПДВ, яку ви списуєте проведенням Дт 949 Кт 643 (20 000 грн), зменшує ваш фінансовий результат до оподаткування (бухгалтерський прибуток) у загальному порядку.

Розділом III ПКУ не передбачено жодних податкових різниць (коригувань) для таких випадків. Це дає підприємству змогу зменшити об'єкт оподаткування податком на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!