Все про дивіденди: розрахунок, документи та оподаткування їх виплат

Дивіденди — це частина чистого прибутку підприємства, яку виплачують учасникам пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі.

Відповідно до пп. 14.1.49 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та ст. 26 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» № 2275-VIII https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text дивіденди є платежем, який юридична особа здійснює на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом чистого прибутку, визначеного за правилами бухгалтерського обліку.

Джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток поточного періоду, зокрема рядок 2350 Звіту про фінансові результати, або нерозподілений прибуток минулих років, зокрема рядок 1420 Балансу. Нарахована сума дивідендів учасника визначається як загальна сума прибутку до розподілу, помножена на відсоток частки учасника у статутному капіталі. Сума до виплати «на руки» дорівнює нарахованій сумі дивідендів за мінусом ПДФО та військового збору.

Наприклад, якщо ТОВ на загальній системі оподаткування розподіляє 100 000 грн прибутку учаснику з часткою 100%, нарахована сума дивідендів становить 100 000 грн. ПДФО становить 100 000 × 5% = 5 000 грн, військовий збір — 100 000 × 5% = 5 000 грн, сума до виплати «на руки» — 100 000 − 5 000 − 5 000 = 90 000 грн.

Підприємство, яке виплачує дивіденди фізичним особам, є податковим агентом. ПДФО становить 5%, якщо емітент є платником податку на прибуток на загальних підставах, згідно з пп. 167.5.2 ПКУ; 9%, якщо емітент є платником єдиного податку, згідно з пп. 167.5.4 ПКУ; 18% — для дивідендів за привілейованими акціями або іншими корпоративними правами з фіксованим розміром виплати, згідно з пп. 170.5.3 ПКУ.

Військовий збір утримується за ставкою 5% від суми нарахованих дивідендів відповідно до змін, унесених Законом № 4015-IX. ЄСВ на дивіденди не нараховується, оскільки вони не є оплатою праці. Авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів фізичним особам не сплачується згідно з пп. 57.1-1.3 ПКУ.

Якщо дивіденди виплачуються безготівково на рахунок учасника, ПДФО та військовий збір сплачуються в день виплати згідно з пп. 168.1.2 ПКУ. Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, ПДФО та військовий збір потрібно сплатити протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця нарахування, згідно з пп. 168.1.5 ПКУ.

Для нарахування та виплати дивідендів у ТОВ оформлюється фінансова звітність за відповідний звітний період, яка підтверджує наявність чистого прибутку. Також складається протокол загальних зборів учасників, якщо учасників кілька, або рішення єдиного учасника, якщо засновник один. У такому документі зазначають період, за який виплачуються дивіденди, їх загальний розмір, порядок, форму виплати — грошова, та строки виплати.

На підставі протоколу або рішення для бухгалтерії оформлюється наказ керівника про нарахування та виплату дивідендів. Для перерахування коштів складається платіжна інструкція на виплату дивідендів, а також платіжні доручення на сплату ПДФО та військового збору.

Для ТОВ згідно з ч. 3 ст. 26 Закону про ТОВ дивіденди можуть виплачуватися за будь-який період, кратний кварталу: квартал, півріччя, 9 місяців, рік, якщо інше не передбачено статутом товариства. Статут ТОВ може дозволяти і щомісячну виплату. За ч. 4 ст. 26 Закону про ТОВ виплата здійснюється у строк, що не перевищує 6 місяців з дня прийняття рішення про їх виплату, якщо інший строк не встановлений статутом або рішенням загальних зборів.

Виплата дивідендів заборонена, якщо товариство має заборгованість перед учасниками, які вибули, або якщо активів підприємства недостатньо для задоволення вимог кредиторів, тобто є загроза банкрутства.

Проведення:

1.Спрямовано чистий прибуток на виплату дивідендів на підставі рішення/протоколу — Дт 441 – Кт 443

2.Нараховано дивіденди учаснику-фізичній особі — Дт 443 – Кт 671

3.Утримано ПДФО із суми дивідендів 5% або 9% — Дт 671 – Кт 641/ПДФО

4.Утримано військовий збір із суми дивідендів 5% — Дт 671 – Кт 642/ВЗ

5.Сплачено ПДФО та військовий збір до бюджету — Дт 641/ПДФО, 642/ВЗ – Кт 311

6. Перераховано чисті дивіденди на банківський рахунок учасника — Дт 671 – Кт 311

Слід сказати, що в бухгалтерських програмах (принаймні в популярних конфігураціях) немає спецального стандартного документу, який би провів таку операцію. Тому, розподіл прибутку, нарахування дивідендів конкретному учаснику, утримання податків (якщо учасники фізособи) - все це робиться в більшості версій BAS вручну, "Операцією", і рахунки та субконто слід підставляти самостійно. (див. проведення 1-4)

Раді допомогти, звертайтесь ще!