Оподаткування роялті для ФОП: нюанси і важливі питання

Роялті, отримані від BMI, не включаються до доходу ФОП 3 групи єдиного податку. Такі надходження є пасивним доходом фізичної особи, а переказ їх через Payoneer або на рахунок ФОП не змінює порядку їх оподаткування.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку не включаються пасивні доходи, зокрема проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати та інші аналогічні доходи.

Винагорода, що виплачується BMI (Broadcast Music, Inc.) за використання об’єктів авторського права, відповідає визначенню роялті, наведеному у пп. 14.1.225 Податкового кодексу України. Тому такий дохід не належить до підприємницького доходу платника єдиного податку та підлягає оподаткуванню як дохід фізичної особи.

Роялті оподатковуються ПДФО за ставкою 18% відповідно до ст. 167.1 Податкового кодексу України. Оскільки виплату здійснює нерезидент, який не є податковим агентом в Україні, фізична особа самостійно подає Декларацію про майновий стан і доходи згідно з Інструкцією щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженою наказом Мінфіну №859 (Наказ Мінфіну від 02.10.2015 №859) https://zakon.rada.gov.ua/go/z1298-15, та самостійно сплачує ПДФО і військовий збір 5%.

Зарахування роялті на рахунок Payoneer з подальшим переказом на підприємницький рахунок ФОП не змінює правову природу такого доходу. Для цілей оподаткування визначальним є зміст виплати, підтверджений первинними документами, зокрема договором (офертою) з BMI та документами про нарахування винагороди.

Переказ роялті на рахунок ФОП створює податкові ризики. Під час перевірки ДПС може виключити такі суми з доходу платника єдиного податку, після чого вони підлягатимуть оподаткуванню як дохід фізичної особи із нарахуванням ПДФО, військового збору та відповідних фінансових санкцій.

Платежі за виконані фріланс-послуги та виплати у вигляді роялті необхідно розмежовувати, оскільки вони мають різний податковий режим.

Оплата за фріланс-послуги є підприємницьким доходом ФОП 3 групи та оподатковується єдиним податком у встановленому порядку. Такі кошти доцільно виводити з Payoneer на підприємницький валютний або гривневий рахунок ФОП в українському банку.

Роялті від BMI є пасивним доходом фізичної особи, тому їх доцільно перераховувати з Payoneer на особистий банківський рахунок фізичної особи, а не на підприємницький рахунок ФОП.

За умови отримання 100 000 грн доходу від фріланс-послуг при ставці єдиного податку 5% сума єдиного податку становить 5 000 грн, військового збору — 1 000 грн. Загальна сума податків складає 6 000 грн, без урахування ЄСВ.

Якщо ж 100 000 грн отримано у вигляді роялті, ПДФО становить 18 000 грн, військовий збір — 5 000 грн. Загальна сума податків становить 23 000 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!