Оподаткування екоподатком при зберіганні пального для власних потреб

Докладно позиція ДПС викладена в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44278, і так- за цією позицією підприємство у вказаних в питанні умовах є платником акцизного податку, а об'єктом опдаткування є обсяг викидів, який створюється за рахунок випаровування. Обсяги визначаються згідно довзолу на викиди, який підприємство повинно було отримати. Віднесення ємностей, в тому числі і єврокубів , до стаціонарних джерел, слід визнати, ніяк не узгоджується з чинним законодавтвом, але податківці розглядають це інакше: стаціонарним дежрелом вважається не сама ємність, а в комплексі весь об'єкт, де здійснються діяльність зі зберігання пального

Якщо раніше в попередніх версіях цієї конслуьтаціїї було вказано, що за відсутності дозволу підприємство має розраховувати викиди самостійно (а правильність такого розрахунку Податкова служба може перевірити виключно за участі Державної екологічної інспекції України, а не самостійно), - то в сучасній редакціїї цієї конслутаціїї вже безальтернативно ствереджується, що має бути дозвіл на викиди, і викиди можуть бути здійснені тільки за його наявності. Про самостійний розрахунок без дозволу вже не йдеться.

"Оскільки експлуатація ємностей з пальним передбачає, зокрема, випаровування забруднюючих речовин через дихальні клапани резервуарів, то суб’єкт господарювання має отримати дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами."

Контролюючі органи залучають за попереднім погодженням працівників органу виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань охорони навколишнього природного середовища та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику із здійснення державного нагляду (контролю) у сфері охорони навколишнього природного середовища, для перевірки правильності визначення платниками податку фактичних обсягів викидів стаціонарними джерелами забруднення, скидів та розміщення відходів (п. 250.12 ст. 250 ПКУ).
Отже, суб’єкт господарювання, який зберігає пальне (бензин, дизель, газ) у ємностях (власних або орендованих) у своїх приміщеннях або територіях є платником екологічного податку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення і має отримати дозвільний документ відповідно до Порядку проведення робіт, пов’язаних з видачою дозволів на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, обліку суб’єктів господарювання, які отримали такі дозволи, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 березня 2002 року № 302.

Все ж, оскільки мова зайшла про розрахунок, наведемо. як би він здійснювався (при отриманні доволу також фактично буде виконано такий самий розрахунок, адже дозвіл лише зафіксує доволений обсяг викидів, а все інше доведеться рахувати).
Припустимо, нам потрібно розрахувати для зберігання протягом 90 діб 5000 літрів бензину А95
Затверджені постановою № 686 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/686-2020-%D0%BF#Text норми втрат кількості фактичних добових залишків при зберіганні різних видів палива - дають розуміння про приблизний обсяг випаровування.
Наприклад, для бензину - це такі величини

В осінньо-зимовий період — 0,00048% за добу,
У весняно-літній період — 0,0015% за добу. Для дизельного пального вони теж сорозмірні

Густина А95 складає 0,75 г/см³, але для орієнтовних розрахунків можна брати 1 г/см³, тобто 0,001 т/л. . Ми можемо порахувати обсяг випаровування (а у разі отримання доволу він вже буде відомий), та помножити цю величину на ставку податку та кількість діб. Ставка для вуглеводних складає 145,50 грн/т (не за тонну пального, а за тонну саме обсягу випаровування)
Маса 5000 л приблизно дорівнює 5 т.Квартальна сума екоподатку за випаровування при зберіганні 5 т бензину А95 складе:— В осінньо-зимовий період: 5 т х 0,00048 %/добу : 100 % х 90 діб х 145,50 грн/т = 0,32 грн (32 коп.).за квартал— У весняно-літній період сума буде більшою — близько 1 грн . Тобто, сам податок невеликий, але за неподяння деклараціїї податкова затосвує штраф за 120.1 ПКУ = 340 грн за кожний випадок, або 1020 грн - якщо в тому ж році вже був застосований штраф.

Отже, обережний сценарій: провести інвентаризацію викидів для єврокубів із залученням екологічної компанії, подати документи на отримання дозволу до місцевої ОДА (або ЦНАП), подати уточнюючі декларації з екоподатку за минулі періоди (нарахувавши податок лише на мізерні обсяги випаровування пального) та сплатити їх.

Втім, ви можете піти і іншим шляхом: надати аргументовану відповідь на запит ДПС із посиланням на те, що єврокуби є мобільними пластиковими місткостями, які переміщуються в просторі, не є нерухомим майном і не зберігають постійних просторових координат, а тому відповідно до ПКУ, пп. 14.1.230 не є стаціонарними джерелами забруднення. Відповідно, обов'язок сплачувати екологічний податок та отримувати дозвіл за ст. 240 ПКУ відсутній. У разі виписування податкового повідомлення-рішення (ППР) — оскаржити його в адміністративному або судовому порядку.
Щодо судової практики, вона не є репрезентативною, але все ж можна спостерігати, що суди у деяких випадках підтримують платників податків, зазначаючи, що мобільні пластикові резервуари (такі як єврокуби, бочки, каністри), які не закріплені стаціонарно на фундаменті та можуть бути легко переміщені в будь-який момент без втрати свого призначення, не є нерухомими об'єктами. Відповідно, вони не підпадають під визначення стаціонарного джерела забруднення за ПКУ, пп. 14.1.230.

Раді допомогти, звертайтесь ще!