Оподаткування продажу корпоративних прав нерезидентом резиденту фізособі та юрособі

Оподаткування продажу частини корпоративних прав кіпрською компанією залежить від того, хто є покупцем, а також від наявності довідки про резидентство Кіпру. Якщо покупцем виступає юридична особа-резидент, вона може бути зобов’язана утримати податок з доходів нерезидента. Якщо покупцем є звичайна фізична особа-резидент, обов’язок утримувати податок у джерела виплати у неї не виникає.

Відповідно до підпункту «е» підпункту 141.4.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text дохід нерезидента від продажу або іншого відчуження корпоративних прав української юридичної особи належить до доходів із джерелом походження з України.

Оподаткуванню підлягає прибуток нерезидента, який визначається як різниця між доходом від продажу корпоративних прав та документально підтвердженими витратами на їх придбання відповідно до підпункту 141.4.2 Податкового кодексу України. Якщо документи щодо понесених витрат не надано, податок може утримуватися з усієї суми виплати.

Базова ставка податку становить 15%.

Між Україною та Республікою Кіпр діє Конвенція про уникнення подвійного оподаткування. Згідно зі статтею 13 Конвенції дохід від відчуження корпоративних прав за загальним правилом оподатковується в державі резиденції продавця, тобто на Кіпрі. Для застосування положень Конвенції кіпрська компанія повинна надати довідку про податкове резидентство відповідно до пункту 103.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та підтвердити статус бенефіціарного отримувача доходу.

Якщо більше 50% вартості корпоративних прав прямо або опосередковано сформовано нерухомим майном, розташованим в Україні, протягом 365 днів, що передували продажу, застосування пільгового режиму може бути обмежене, а дохід нерезидента підлягатиме оподаткуванню в Україні відповідно до підпункту «е» підпункту 141.4.1 Податкового кодексу України.

Якщо покупцем частки є юридична особа-резидент України, вона виконує функції податкового агента відповідно до підпункту 141.4.2 Податкового кодексу України.

За відсутності довідки про резидентство Кіпру юридична особа повинна утримати 15% податку з доходу нерезидента та перерахувати його до бюджету.

Якщо довідку про резидентство надано і виконуються умови міжнародного договору, може застосовуватися ставка 0%.

Незалежно від застосування ставки 15% або 0% така виплата відображається у додатку ПН до декларації з податку на прибуток.

Операція купівлі-продажу корпоративних прав за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо покупцем є фізична особа-резидент України, яка не має статусу ФОП або самозайнятої особи, така особа не визначена підпунктом 141.4.2 Податкового кодексу України як податковий агент щодо виплати доходу юридичній особі-нерезиденту. Тому фізична особа при придбанні частки не утримує податок із виплати на користь кіпрської компанії та не подає звітність з податку на прибуток.

У фізичної особи-покупця під час придбання корпоративних прав не виникає доходу та, відповідно, не виникають зобов’язання зі сплати ПДФО або військового збору.

У майбутньому при продажу придбаної частки фізична особа визначатиме інвестиційний прибуток відповідно до підпункту 170.2.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Позитивне значення інвестиційного прибутку оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%, а також підлягає декларуванню у декларації про майновий стан і доходи відповідно до Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну №859 https://zakon.rada.gov.ua/go/z1298-15.

Раді допомогти, звертайтесь ще!