Облік дисконтування безвідсоткового займу: нюанси та рекомендації

Оскільки позика стала довгостроковою (строк погашення 3 роки), вона підлягає обов'язковому дисконтуванню.

Облікову ставку НБУ застосовувати не обов'язково, можна обрати ринкову ставку за аналогічними кредитами. За наявності часткових погашень та квартальної звітності кожен платіж, що виходить за межі 12 місяців з дати балансу, дисконтується окремо як самостійний період за квартальною ставкою.

Раніше заборгованість була «за вимогою», тобто класифікувалася як поточна і відображалася за номіналом без дисконтування. Оскільки сторони встановили строк погашення 3 роки, це зобов'язання стало довгостроковим відповідно до п. 4 НП(С)БО 11 "Зобов'язання" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00 оскільки воно буде погашене пізніше ніж через 12 місяців з дати балансу.

Згідно з п. 9 НП(С)БО 11 довгострокові зобов'язання відображаються в балансі за їхньою теперішньою (дисконтованою) вартістю.

Законодавство не зобов'язує використовувати саме облікову ставку НБУ. Ставка дисконтування має базуватися на ринковій ставці відсотка, що використовується в операціях з аналогічними інструментами (схожий строк, валюта, ризики), відповідно до логіки п. 14 НП(С)БО 28 "Зменшення корисності активів" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0035-05.

Для отриманої позики (зобов'язання) орієнтиром є середня ставка, за якою ваше підприємство могло б залучити кредит у комерційному банку на аналогічний термін. За основу можна взяти статистичні дані НБУ щодо середніх ставок за кредитами для юридичних осіб.
Обрану ставку та логіку її вибору необхідно зафіксувати у бухдовідці.

Особливість позики від засновника. Оскільки позикодавцем є засновник (власник), діє правило п. 5 НП(С)БО 15 "Дохід" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99: операції з засновниками не повинні впливати на доходи чи витрати підприємства.

Тому сума дисконту (різниця між номіналом та теперішньою вартістю позики) зазвичай відображається у складі додаткового капіталу: Дебет 505 — Кредит 425 "Інший додатковий капітал" (на дату переведення позики в довгострокову).
Подальша амортизація дисконту відображається зворотною проводкою: Дебет 425 — Кредит 505 (без визнання фінансових витрат на рахунку 952).

Якщо за договором передбачено графік часткових платежів (надходжень/повернень), дисконтуванню підлягає лише та частина заборгованості, яка на дату балансу є довгостроковою (тобто строк сплати якої перевищує 12 місяців):

• Частина платежів, що будуть сплачені протягом найближчих 12 місяців від дати балансу, переводиться до складу поточних зобов'язань (наприклад, Кт 611) і відображається за номіналом без дисконтування (п. 11 НП(С)БО 11 "Зобов'язання").


• Кожен довгостроковий платіж (понад 12 місяців) дисконтується окремо за формулою: ТВ = НВ / (1 + i)^n, де ТВ — теперішня вартість конкретного майбутнього платежу;
  НВ — номінальна сума цього платежу;
  i — ставка дисконтування за період (у вашому випадку — квартальна ставка, оскільки звітність щоквартальна);
  n — кількість періодів (кварталів) від дати перерахунку до дати платежу.

Загальна теперішня вартість вашого зобов'язання в балансі буде дорівнювати сумі теперішніх вартостей усіх таких довгострокових платежів плюс номінальна вартість короткострокової частини боргу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!