ПДВ при безоплатному ввезенні товарів: облік і податкові зобов'язання

Так, вам слід скласти та зареєструвати податкову накладну за ставкою 0% на дату оформлення експортної митної декларації.
Нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання на суму імпортного ПДВ не потрібно.

Відповідно до пп. «г» пп. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483, операції з вивезення товарів за межі митної території України є об'єктом оподаткування ПДВ. Згідно з пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ, такі операції оподатковуються за нульовою ставкою.

Зобов'язання за ставкою 0% виникають на дату оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання кордону (пп. «б» п. 187.1 ПКУ). Базою оподаткування при цьому є договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в МД (п. 189.17 ПКУ).

Оскільки поставка є безоплатною (договірна вартість дорівнює нулю), на дату оформлення експортної МД ви повинні скласти та зареєструвати нульову податкову накладну:

Тип причини — «07» (Експортні постачання);
Отримувач — найменування нерезидента та країна;
Індивідуальний податковий номер (ІПН) покупця — умовний «300000000000»;
Код ставки ПДВ — 901 (операції за нульовою ставкою);
База оподаткування та сума ПДВ — 0 грн.

Податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ПКУ нараховуються, якщо придбані/імпортовані з ПДВ товари призначаються або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях чи не в господарській діяльності.

Проте безоплатний експорт товарів у режимі експорту (ЕК10) є оподатковуваною ПДВ операцією (хоч і за ставкою 0%). Оскільки операція є оподатковуваною, імпортовані товари вважаються використаними в господарській діяльності.

Податковий кредит, сформований при імпорті на підставі ввізної МД, залишається в повному обсязі.

Оскільки демонстраційні зразки були оформлені в режимі імпорту (ІМ40), вони перейшли у власність/контроль підприємства (навіть без права відчуження третім особам, для цілей обліку це контроль над використанням активу).

Відповідно до п. 12 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99 безоплатно отримані запаси зараховуються на баланс за їхньою справедливою вартістю на дату отримання з одночасним визнанням іншого операційного доходу.

Проведення Дт 209 (або 281) Кт 718 — на суму справедливої вартості (яка може дорівнювати митній вартості або вартості аналогічних зразків).

Щодо мита: відповідно до п. 9 НП(С)БО 9, суми ввізного мита є непрямими податками, що не відшкодовуються підприємству, а тому вони включаються до первісної вартості таких запасів:

Проведення Дт 209 (або 281) Кт 377 (митиниця) — на суму сплаченого ввізного мита.
Сплата імпортного ПДВ та кредит:

Дт 377 (митниця) — Кт 311 — перерахування коштів на митницю;
Дт 641/ПДВ — Кт 377 (митниця) — відображення податкового кредиту на підставі імпортної МД.

При вивезенні зразків їхня балансова вартість (справедлива вартість + мито) списується на витрати періоду (витрати на збут або інші операційні витрати, пов'язані з рекламою/демонстрацією) Дт 93 (або 949) Дт 209 (або 281) — списання повної фактичної собівартості зразків (включаючи мито).

Раді допомогти, звертайтесь ще!