Облік грантових коштів на вирощування шипшини: нюанси та проводки

Отримання цільового фінансування (гранту) відображається в обліку Дт 311 Кт 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів». Тобто спочатку доходів немає.

Якщо цільове фінансування отримане для здійснення капітальних інвестицій, то щодо нього діють норми п. 18 НП(С)БО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text). А за його вимогами таке цільове фінансування визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (оcновних засобів) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів.

ПДВ.

Отримання гранту не є оподатковуваною операцією, оскільки це не є передплатою за товари або послуги, а саме такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ (п.185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240301#n4483).

Якщо за рахунок грантових коштів ТОВ придбаває товари, послуги, вартість яких містить ПДВ, воно має право в загальному порядку відобразити ПК з ПДВ. Жодних обмежень ПКУ із цього приводу не містить.

Податок на прибуток

Якщо отримано бюджетний грант, то застосовуються грантові податкові різниці із пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ.
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713

Рядок 3.1.14 (Збільшення фінансового результату)

Тут відображають суму витрат, які понесли за рахунок гранту та вже включили до бухгалтерських витрат у поточному періоді (пп. 140.5.16 ПКУ).

Рядок 3.2.6 (Зменшення фінансового результату)

Тут відображають суму доходу від гранту, яку ви визнали в бухгалтерському обліку в цьому звітному періоді (пп. 140.4.8 ПКУ).

Приклад для насаджень шипшини

За рахунок коштів бюджетного гранту підприємство здійснило закладення насаджень шипшини. Усі фактичні витрати на придбання саджанців, добрива склали 250 000 грн (накопичені на рахунку 155).

У звітному періоді, коли насадження шипшини оприбутковуються на баланс як ДБА (рахунок 166), підприємство одноразово визнає бухгалтерський дохід за грантом у сумі 250 000 грн (Дт 482 Кт 745). Одночасно сума фактичних капітальних інвестицій списується на первісну вартість активу.

У Додатку РІ до Декларації з податку на прибуток за цей звітний період відображаються такі коригування:

• у рядку 3.2.6 (зменшення): 250 000 грн (вся сума бухгалтерського доходу від гранту, визнана під час оприбуткування ДБА);
• у рядку 3.1.14 (збільшення): 250 000 грн (сума фактично понесених за рахунок гранту витрат, що сформували вартість ДБА).

Завдяки цим двом синхронним коригуванням у Додатку РІ, отримана грантова допомога на вирощування шипшини жодним чином не впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємства. Результат від цієї операції в податковому обліку дорівнює нулю безпосередньо в періоді зарахування рослин на баланс.

В бухобліку:

• Дт 311 Кт 482 — Отримано кошти гранту на рахунок у банку.
• Дт 155 Кт 20, 63 — Накопичено фактичні витрати на закладення насаджень шипшини.
  Дт 482 Кт 745 — Одночасно визнано дохід від гранту в сумі понесених витрат (закриваємо цільове фінансування)

Оприбуткування ДБА (Шипшини) з урахуванням справедливої вартості

Спочатку ми списуємо накопичені витрати:

• Дт 166 Кт 155 — Оприбуткували шипшину на баланс в сумі фактичних витрат.

Тепер порівнюємо фактичні витрати з ринковою (справедливою) вартістю таких насаджень і відображаємо різницю:

• Якщо справедлива вартість вища за витрати:
  Дт 166 Кт 710 — на суму перевищення.
• Якщо справедлива вартість нижча за витрати):
  Дт 940 Кт 166 — на суму уцінки.

Умова про те, що грант вважається виконаним після сплати податків у розмірі 100% від суми гранту — це критерій виконання умов гранту (контрольний показник для грантодавця).

Окремого балансового рахунку немає. Ви не можете збирати сплачені податки на окремому активному рахунку балансу, оскільки податки (ПДВ, ЄСВ, ПДФО, Податок на прибуток) є поточними зобов'язаннями або витратами звітного періоду.
Для контролю виконання цієї умови доцільно відкрити спеціальний позабалансовий рахунок (наприклад, субрахунок до рахунку 04 «Непередбачені активи та зобов'язання» або вести аналітичний реєстр у Excel).

Раді допомогти, звертайтесь ще!