Облік кредитних коштів на рахунку: поради для бухгалтерії

Кредитні кошти, отримані на поточний рахунок за програмою «5-7-9%», відображаються як звичайний банківський кредит: за дебетом рахунку 311 та кредитом рахунку 501 або 601 залежно від строку погашення. Особливість програми полягає в окремому обліку компенсації відсотків як цільового фінансування.

Вибір бухгалтерського рахунку залежить від строку повернення кредиту. Якщо заборгованість підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, застосовується рахунок 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті». Якщо строк повернення перевищує 12 місяців — рахунок 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» (Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджена наказом Мінфіну №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99).

Отримання кредитних коштів на поточний рахунок відображається так:

Отримано кредитні кошти — Дт 311 – Кт 501 або 601 — 3 500 000 грн

Якщо банк утримує комісію за видачу кредиту або підприємство окремо сплачує таку комісію, її відносять до адміністративних витрат згідно з п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text:

Сплачено комісію банку — Дт 92 – Кт 311

За програмою «5-7-9%» у бухгалтерському обліку потрібно нараховувати повну суму процентів, передбачених кредитним договором, а не лише ту частину, яку підприємство фактично сплачує банку. Частина процентів, компенсована Фондом розвитку підприємництва, обліковується як цільове фінансування.

Нарахування процентів за кредитом — Дт 951 – Кт 684

Сплата підприємством своєї частини процентів — Дт 684 – Кт 311

Відображення компенсації процентів Фондом розвитку підприємництва — Дт 684 – Кт 482

Визнання доходу від компенсації процентів — Дт 482 – Кт 718

Відповідно до п. 17 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 цільове фінансування визнається доходом у тих звітних періодах, у яких понесено витрати, пов’язані з виконанням умов такого фінансування, тобто одночасно з нарахуванням процентів.

Погашення основної суми кредиту відображається проведенням:

Погашення тіла кредиту — Дт 501 або 601 – Кт 311

Якщо кредит є довгостроковим, частину заборгованості, що підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців, переводять до поточної заборгованості:

Переведення поточної частини довгострокового кредиту — Дт 501 – Кт 611

Підставою для відображення компенсації процентів є документи банку або повідомлення про суму компенсації, сплаченої Фондом розвитку підприємництва.

Для податку на прибуток окремих коригувань щодо державної компенсації процентів за програмою «5-7-9%» Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не встановлює. Тому в обліку враховуються бухгалтерські доходи та витрати: сума компенсації включається до доходу, а вся сума нарахованих процентів — до витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!