Наслідки списання незамортизованого основного засобу та амортизації

Якщо ми Вас вірно зрозуміли, мова йде про об’єкт МНМА, який обліковується на субрахунку 112 «МНМА».

Отже у разі списання його доведеться визнати негосподарське використання.

Але у Вашому випадку нараховувати компенсуючий ПДВ згідно з п.п.198.5 «г» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) не потрібно.

Адже тонометр було придбано, коли ТОВ не був ще платником ПДВ – відповідно і компенсувати нічого, якщо немає права на податковий кредит.

Щодо методу амортизації: звісно, Ви маєте право застосувати метод, при якому нараховується знос в першому місяці використання:

«амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості» (п.27 НП(С)БО – 7 «Основні засоби», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116 ).

Тоді у квітні 2026 р. нараховуєте знос: Дт23 – Кт132 у повній сумі вартості тонометра.

Та у разі списання в травні 2026 р. відображаєте Дт132 – Кт112.

Та припустимо якщо б у Вас був вхідний ПДВ – в такому випадку не було б бази для нарахування компенсуючого ПДВ.

Тому що згідно з п.189.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ) «у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції…».

Тобто залишкова вартість на 01.05.26 р. дорівнює нулю у разі застосування методу «100%» - тому і неможливо нарахувати ПДВ.

Застосовувати норми п.189.9 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ) щодо необхідності нарахування ПДВ як за операцією з постачання немає підстав – тому що у Вашому випадку списується об’єкт МНМА, але не об’єкт ОЗ.

Також не потрібно розрахувати податкові різниці - в п.138.1 – п.138.3 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ) мова йде про різниці за операціями з об’єктами основних засобів та нематеріальних активів. Об’єкти МНМА при цьому не враховуються.

Є роз’яснення податківців з цього приводу

«у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів та бібліотечних фондів» ( лист ДФС України від 28.12.2018 р. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ).

Пропонуємо також ознайомитися з матеріалом на сайті Семінар Ком від 20.04.26 р. «Непридатні ОЗ і МНМА: що вигідніше списати чи продати»: https://7eminar.ua/news/19363-nepridatni-oz-i-mnma-shho-vigidnise-spisati-ci-prodati .

Раді допомогти, звертайтесь ще!