Як підприємству правильно вести облік під час кредитування 5-7-9

Порядок сплати залежить від кредитного договору: якщо він зобов’язує позичальника покривати затриману державою компенсацію, відсотки потрібно сплатити у визначений банком строк. Тимчасово сплачену частину та її подальше повернення необхідно відокремити в обліку відповідно до документально погодженого механізму розрахунків із банком.

Насамперед потрібно перевірити умови договору за програмою «Доступні кредити 5-7-9%». У типових договорах передбачається, що при затримці фінансування Фондом розвитку підприємництва позичальник самостійно сплачує відсотки за базовою ставкою, щоб не допустити простроченої заборгованості.

Крім листа про сплату, потрібно отримати письмове роз’яснення банку або додаткову угоду чи додаток до повідомлення. Документ має визначати суму та період, за який підприємство тимчасово сплачує кошти замість Фонду, а також механізм і зобов’язання банку повернути їх на поточний рахунок одразу після надходження державної компенсації. У призначенні платежу можна зазначити: «Сплата відсотків за кредитним договором №... від ... за ... місяць відповідно до листа банку від ... №...».

Якщо обов’язок сплати передбачений договором, його невиконання може спричинити прострочення, нарахування пені, підвищеної штрафної відсоткової ставки або виключення з програми державної підтримки. Інший ризик — вилучення обігових коштів на невизначений строк: фінансування може затримуватися від кількох тижнів до кількох місяців. Якщо підприємство порушило обов’язкові критерії програми, зокрема щодо збереження робочих місць, цільового використання кредиту чи допустимого річного доходу, Фонд може відмовити в компенсації за відповідний період. Тоді сплачені відсотки остаточно залишаться витратами позичальника.

Найпростіший рекомендований підхід — нарахувати повну суму відсотків за базовою ставкою у складі фінансових витрат за п. 27 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text, а повернення коштів банком відобразити як інший операційний дохід у періоді фактичного отримання. До надходження коштів Фонду цільове фінансування на субрахунку 482 не формується, оскільки за п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 воно не визнається без підтвердження його надання. Повернення відображають як дохід від збільшення активів відповідно до п. 5 НП(С)БО 15.

Нарахування повної суми відсотків за базовою ставкою — Дт 951 «Відсотки за кредитом» – Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Сплата банку всієї суми відсотків власними коштами, включно із затриманою компенсацією Фонду — Дт 684 – Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Повернення банком коштів після надходження державної компенсації — Дт 311 – Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Другий підхід застосовується, якщо документами банку платіж визначений як гарантійний або авансовий — тимчасове фінансове покриття, яке банк зобов’язаний повернути в повному обсязі. У цьому випадку розрахунки відображають через дебіторську заборгованість банку, а після підтвердження компенсації — через цільове фінансування.

Нарахування повної суми відсотків за базовою ставкою — Дт 951 – Кт 684.

Сплата власної частини відсотків за пільговою ставкою — Дт 684 – Кт 311.

Перерахування банку тимчасового покриття невідшкодованої частини — Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (банк) – Кт 311.

Зарахування тимчасово перерахованих коштів у погашення залишку відсотків за випискою або повідомленням банку — Дт 684 – Кт 377.

Відображення підтвердженої компенсації на дату надходження коштів Фонду до банку — Дт 377 (банк/Фонд) – Кт 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів».

Визнання доходу від цільового фінансування за п. 17 НП(С)БО 15 — Дт 482 – Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Повернення банком коштів на поточний рахунок позичальника — Дт 311 – Кт 377.

Компенсація за програмою «5-7-9%» не є бюджетним грантом у розумінні пп. 14.1.277-1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, оскільки не надається у сферах культури, туризму, спорту тощо. Тому різниці за пп. 140.4.8 та пп. 140.5.16 ст. 140 ПКУ не виникають. Вплив на податок на прибуток визначається виключно бухгалтерським обліком: у періоді сплати повна сума нарахованих відсотків зменшує фінансовий результат через субрахунок 951, а в періоді отримання повернення або компенсації збільшує його через субрахунок 719 або 718.

Раді допомогти, звертайтесь ще!