Відображення витрат на податковий кредит у звітності ТОВ

Ні, коригувань фінрезультату на суму списаного Дт 644 не буде, це не передбачено ПКУ

Ст. 134 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10624) визначає насутпне:

"134.1. Об’єктом оподаткування є:

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу..."

Положеннями ПКУ не визначено різниць для збільшення фінрезульату на суму списання Дт 644 по незареєстрованим Пн постачальника.

ПКУ в ст. 139 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685):

"139.2.1. Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

...на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).

139.2.2. Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

...на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу."

Отже, в п. 139.2 ПКУ йде мова про дебіторську заборгованість, яка списується як безнадійна в бухобліку підприємства. Але при цьому ПКУ не дає визначення такого терміну як "дебіторська заборгованість".

Тоді на підставі п. 5.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n162) маємо звернутися до НПСБО 10 "Дебіторська заборгованість" (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text):

"Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.
Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату."

Отже, дебітори - це особи з якими можна провети звірку дебіторської заборгованості і така заборгованість має бути погашена або грошима, або іншими активами.

Сальдо по Дт 644 не відповідає ознакам дебіторської заборгованості за правилами НПСБО 10.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.1999 № 291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n725) визначає наступне:

"На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання."

Тобто, це не є заборгованістю конкретного дебітора, на субрахунку 644 не ведуть розрахунків з дебітором, як особою (юрособою чи ФОП, платником ПДВ).

Також і в балансі сальдо Дт 644 не розглядаєтья як дебіторська заборгованість, а наводиться в ряд. 1190 "Інші оборотні активи"

Фактично підприємство-покупець "перетримує" суму ПДВ, яка вказана в первинному документі постачальника, але ще не поставлена в податковий кредит з певних причин (не зареєстроавана ПН, платник "притримує" податковий кредит для декларації, тощо). І це є операції, якими керує сам платник ПДВ-покупець та визначає:

- коли ставити в податковий кредит суму ПДВ - проводка Дт 6412 Кт 644,

- а коли списувати ці суми з балансу, якщо наприклад, вже пройшли строки для включення ПН до податкового кредиту, визначені п. 198.6 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931) з відображенням в обліку Дт 949 Кт 644.

Зверніть увагу, що списання сальдо Дт 644 відбувається не на рах. 944 "Сумнівні та безнадійні борги", а на рах. 949 "Інші операційні витрати"

При цьому для таких витрат по рах. 644 коригувань фінрезультату до оподаткування в ПКУ не передбачено.

До речі, такі ж правила працюють і при списанні сальдо Дт 643 «Податкові зобов'язання".

Раді допомогти, звертайтесь ще!