ПДВ на капітальний ремонт: нюанси повернення приміщення орендодавцю

Так, як це поліпшення ОЗ, орендарю необхідно нарахувати ПДВ, а у орендодаця має визнавати дохід на суму амортизації у період нарахування амортизації на вартість поліпшень. Якщо ж це ремонтні роботу, ПДВ не нараховується, відноситься до поточних витрат, дохід у орендодавця не виникає.

Для прийняття рішення, як правильно обліковувати такий капітальний ремонт, необхідно проаналізувати чи даний капітальний ремонт відносимо до ремонту, чи до поліпшення. Для цього треба визначити:

• чи спрямовано на підвищення техніко-економічних можливостей (модернізація, модифікація, добудова, реконструкція) об’єкта;
• чи приведе у майбутньому до збільшення економічних вигод;
• чи здійснюються лише для підтримання об’єкта в придатному для використання стані.

Якщо у зв’язку з проведеними роботами підприємство не очікує на збільшення первісно очікуваних економічних вигід, а лише відновлює його технічні характеристики (підтримує об’єкт в належному стані), то такі роботи класифікують як ремонт і відноситься до поточних витрат.
Якщо ж в наслідок проведених робіт очікують на підвищення техніко-економічних можливостей об’єкта, та як наслідок, збільшення економічних вигід від його використання у майбутньому, то говорять про поліпшення ОЗ.
Після визначення до якої категорії віднести саме ваш капітальний ремонт, необхідно прийняти рішення про характер робіт і задокументувати його в наказі керівника підприємства.

Ремонти для підтримання (відновлення) робочого стану, які націлені на отримання первісно очікуваних економвигод, – це поточні витрати, вони не капіталізуються (НП(С)БО 16 «Витрати»).
Якщо повертається об’єкт оренди з ремонтами, ніяких ПДВ наслідків виникати не буде. Адже результати ремонтів спожив сам орендар. Ніякого об'єкта (активу) не виникало, нічого орендодавцеві не передається, у т. ч. і результати робіт не передаються (у акті не фіксуються).

А ось, при поверненні поліпшеного орендованого майна (якщо поліпшення є невіддільними і не компенсуються орендодавцем), по суті, відбувається безоплатне постачання таких поліпшень. Безоплатні постачання теж є ПДВ-оподатковуваною операцією. ПДВ при таких постачаннях нараховується з мінбазиhttps://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38072 .

Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів/послуг включає, зокрема, постачання послуг іншій особі на безоплатній основі.
Пунктом 188.1 ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Приклад проведень в обліку орендаря безоплатної передачі поліпшень орендованих основних засобів ми наводили https://7eminar.ua/news/5858-orendni-operaciyi-v-obliku-orendarya-buxgalterski-provedennya

Що стосується орендодавця, то поліпшення, які не компенсуєте орендареві є безоплатно отриманими необоротними активами, які облікуйте на субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Безоплатно отримані необоротні активи не оподатковуйте ПДВ, оскільки операція не є постачанням товарів та послуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 Податкового кодексу України).
Але у періоді нарахування амортизації на вартість поліпшень одночасно визнайте дохід у сумі такої амортизації та покажіть на субрахунку 745 «Дохід від безплатно отриманих активів».
Приклад проведень в обліку орендодавця безоплатної передачі поліпшень орендованих основних засобів ми наводили https://7eminar.ua/news/5862-orendni-operaciyi-v-obliku-orendodavcyabuxgalterski-provedennya

Враховуючи, що за умовами договору орендар взяв на себе витрати на капремонт (тобто як свій обов’язок). У такому разі він несе «свої» витрати за умовами договору, наприклад, відновлює пошкоджений орендований об’єктпісля ДТП, бо повернути має в стані, не гіршому ніж брав, з урахуванням природного зносу (ст. 779 ЦКУhttps://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#Text ). У такому разі, не має йтися про виникнення оподатковуваного доходу. Одначе, податківці можуть бути й іншої думки, тому варто заручатися індивідуальною ІПК в таких випадках.

Раді допомогти, звертайтесь ще!