Виправлення помилки у собівартості товарів за 2024-2025 роки

Помилку можна виправити шляхом перерахунку вартості товарів та коригування обліку і податкової звітності відповідно до періоду її виникнення. Користуємося для цього НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

У 2024 році витрати на доставку товарів помилково були списані на рахунок 91, замість включення їх до первісної вартості товарів, як цього вимагає п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси». Така помилка є методологічною і підлягає виправленню відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

Якщо частина товарів із цією доставкою залишалася на складі на 31.12.2024, слід визначити суму транспортно-заготівельних витрат, яка мала увійти у собівартість. У бухобліку проводиться коригування: Дт 281 Кт 441. Це виправлення змінює обсяг запасів та нерозподілений прибуток на початок 2025 року. В цьому разі у податковому обліку помилка призвела до заниження об'єкта оподаткування, і потрібно подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2024 рік (ст. 134, п. 134.1 ПКУ; п. 50.1 ПКУ) разом із утонюючою фінвітністю. Згідно 69.38 підр.10 р.ХХ ПКУ, під час військовго стану "самоштраф " 3 або 5% при самостійносму виправленні помилок не нараховується. Оже, слід буде тільки доплатати податок на прибуток і подати уточнену звітність за 2024 рік.

Якщо весь товар було реалізовано в 2024 році, то фінансовий результат у формах № 2-м або № 2-мс, ймовірно, не зміниться, але могли бути викривлені структури витрат (наприклад, у формі № 2-м доставка могла бути показана у рядку 2180 «Інші операційні витрати» замість 2050 «Собівартість реалізованої продукції»), тому потрібно скласти бухгалтерську довідку, що пояснює суть помилки та її вплив. Подавати уточнену декларацію з податку на прибуток не порібно, а фінзвітність , яка іде додаткот до неї, в цьому разі можна не виправляти, тільки скласти бухдовідку, оскільки помилка не вплинула ані на показники балансу, ані на фінрезультат.

У 2025 році, коли підприємство вже перейшло на квартальне декларування, виправлення помилки здійснюється в періоді її виявлення методом «сторно». (вважаємо, що 2025 рік ще не закритий, і за останній звітний період звітність не подано, тому виправляємо як помилку поточного року (датами грудня 2025 року) . Складаємо бухдовідку датою виявлення помилки (припустимо 30 рудня 2025 року та робимо коригуючи проведення. Якщо помилкові записи проводилися у першому третьому кварталах, їх можна виправити або через уточнюючі декларації за відповідні квартали, або у поточній декларації через додаток ВП. Але, через додаток ВП можна виправити тільки один податковий період. Тому, якщо помилка не одна і відноситься до різних кварталів, доведеться подавати уточнюючі деклараціїї за окремі квартали, і тільки за один , передостанній період можна виправити через додаток ВП у річній деклараціїї.

Бухгалтерські коригуючі записи в цьому разі такі:
Сторнування помилкового відображення витрат: Дт 91 Кт 631
Включення доставки до вартості товару: Дт 281 Кт 631
Коригування собівартості реалізованих товарів (якщо частина вже реалізована): Дт 902 Кт 281

Документальне оформлення: виправлення обов’язково оформлюється бухгалтерською довідкою з розрахунком суми доставки, розподілом її між залишками та реалізованими товарами, і зазначенням впливу на фінрезультат і звітність.

Отже, потрібно окремо розрахувати, який вплив має коригування на кожний квартал, та подати уточнюючу звітність за 2025 рік у вигляді уточнюючих декларацій разом з уточненою фінансовою звітністю. За останній звітний період — 9 місяців — можна не подавати окрему уточнюючу декларацію (за бажанням), а виправити показники за допомогою додатка ВП до річної декларації. При цьому до річної декларації подаватимуться дві фінансові звітності — за рік та за 9 місяців, про що в додатку ВП проставляється відповідна позначка.

Раді допомогти, звертайтесь ще!