Облік безоплатної передачі матеріальних цінностей для ЗСУ підприємством

Безоплатна передача матеріальних цінностей для ЗСУ повністю звільнена від оподаткування ПДВ та не потребує коригування фінансового результату для цілей податку на прибуток (навіть для «високодохідників»). Вартість переданих цінностей включається до складу витрат підприємства. Бухгалтеру необхідно правильно оформити цю операцію документально.

1. Документальне оформлення
Для підтвердження операції та уникнення питань з боку контролюючих органів, передачу допомоги слід оформити належним чином. Рекомендований пакет документів включає:

Лист-запит від військової частини або іншого уповноваженого підрозділу ЗСУ із проханням надати конкретні матеріальні цінності.
Наказ керівника підприємства про надання благодійної допомоги, в якому зазначаються мета, вид, обсяг допомоги та відповідальні особи.
Акт приймання-передачі (або видаткова накладна), де фіксується факт передачі цінностей. В акті обов'язково зазначаються реквізити сторін, назва, кількість та вартість переданого майна. Документ підписується представниками підприємства та отримувача (військової частини).
2. Податок на додану вартість (ПДВ)
Операції з безоплатної передачі товарів на потреби Збройних Сил України не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Підстава: Підпункт 32-1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035) прямо встановлює, що безоплатна передача товарів та послуг ЗСУ та іншим військовим формуванням для потреб оборони держави не вважається постачанням.
Наслідки:Податкові зобов'язання з ПДВ на вартість переданих цінностей не нараховуються.
Податкова накладна на таку операцію не складається.
Нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пунктом 198.5 Податкового кодексу України не потрібно. Це означає, що підприємство зберігає право на податковий кредит, відображений при придбанні цих матеріальних цінностей.
3. Податок на прибуток
Вартість безоплатно переданих ЗСУ матеріальних цінностей включається до складу витрат і зменшує фінансовий результат до оподаткування. Податкові різниці для коригування фінрезультату не застосовуються.

Бухгалтерський облік: Собівартість переданих цінностей списується до складу інших операційних витрат проведенням: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 20, 26, 28 (залежно від виду активів).
Податковий облік:Для «малодохідників» (річний дохід до 40 млн грн), які не застосовують податкові різниці, об'єкт оподаткування визначається виключно на основі фінансового результату за даними бухобліку.
Для «високодохідників» (річний дохід понад 40 млн грн) передбачена спеціальна норма на час воєнного стану. За загальним правилом, вони мали б збільшувати фінрезультат на суму безоплатно переданих товарів неприбутковим організаціям (пп. 140.5.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713). Однак, підпункт 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462) звільняє від такого коригування операції з передачі товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням.
Отже, і «малодохідники», і «високодохідники» відображають такі операції за правилами бухгалтерського обліку, повністю включаючи вартість переданих цінностей до витрат без подальших коригувань.

Раді допомогти, звертайтесь ще!