Заголовок тимчасово відсутній

Так, якщо підприємство реалізує тютюнові вироби у роздріб.

Відповідно до п. 197.27 ст. 197 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722 звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, крім операцій:

а) з першого постачання таких товарів їх виробниками;

б) з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону України "Про захист економічної конкуренції". Перелік суб’єктів господарювання, пов’язаних відносинами контролю з виробниками, затверджується Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі;

в) із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України

У роз’ясненні ДПС https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/637380.html зазначено, що за операціями з постачання тютюнової продукції, для якої встановлені МРЦ, у разі, якщо такі операції здійснюються іншими суб'єктами господарювання, зокрема підприємствами роздрібної торгівлі, починаючи з 1 січня 2022 року застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.27 статті 197 Податкового кодексу, незалежно від дати придбання ними такої тютюнової продукції.

Тобто на пільгове постачання тютюнової продукції оформляють пільгові ПН (код ставки «903» Без ПДВ) у загальновстановленому порядку. На оподатковані й пільгові операції складають окремі ПН.

При придбанні тютюнових виробів від постачальника підприємство отримує зареєстровану в ЄРПН податкову накладну, сума ПДВ за якою включається до складу податкового кредиту.

Оскільки далі відбувається пільгове постачання тютюнових виробів, то це призводить до необхідності нарахування компенсуючих ПЗ за п.198.5 ст. 198 ПКУ і розподілу вхідного ПДВ за ст. 199 ПКУ.

Не нараховують компенсуючі ПЗ за п.198.5 ПКУ, якщо тютюнова продукція від постачальника:

- придбана без ПДВ (на другому чи подальшому етапі постачання) або

- придбана з ПДВ, але право на ПК у покупця немає (ПН не зареєстровано в ЄРПН, має помилки тощо).

Компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ нараховують за зведеною ПН з ознакою «1» і типом причини «09» - постачання для ПДВ-звільнених операцій. Складають її не пізніше останнього дня відповідного звітного періоду.

Таким чином, якщо підприємство здійснює оподатковану та неоподатковану діяльність виникає необхідність в розподілі отриманого податкового кредиту.

Згідно з п.199.1 ст. 199 розд. V ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п.199.2 ст. 199 розд. V ПКУ).

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції (п.199.3 ст. 199 розд. V ПКУ).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку (п. 199.4 ст. 199 розд. V ПКУ).

Роз’яснення ДПС https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/649723.html та ІПК від 14.05.2024 р. N 2704/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК .

При складанні зведеної ПН відповідно до п. 199.1 ПКУ вказують ознаку «2» і типом причини «09» (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість).

У зведених ПН, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі «Отримувач (покупець)» платник ПДВ зазначає власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Компенсувальний ПДВ за ст. 199 ПКУ нараховується тільки за тими товарами, послугами, необоротними активами, які використовуються в оподатковуваних операціях частково, причому тільки за умови, що такі товари, послуги, необоротні активи придбані з ПДВ.

Наприклад, підприємство придбаває електроенергію, використану для потреб магазину. Оскільки магазин працює для здійснення як оподатковуваної, так і неоподатковуваної діяльності, то придбана електроенергія вважається такою, що частково використовується в оподатковуваній діяльності.

Якщо придбано електроенергії на 6000 грн, у т. ч. ПДВ 1000 грн.

А частка використання в неоподатковуваній діяльності, визначена згідно з нормами ст. 199 ПКУ і розрахована в додатку 5 до декларації з ПДВ, становить 5%. Це означає, що потрібно нарахувати компенсувальне податкове зобов’язання з ПДВ у сумі 50 грн (1000 х 5%).

Але якщо підприємство здійснює якісь офісні витрати без ПДВ, наприклад: придбало офісний папір у неплатника ПДВ, то на такі витрати без ПДВ компенсуючі ПЗ з ПДВ за ст. 199 ПКУ не нараховують.

Компенсуюче ПДВ за п. 198.5 ПКУ нараховується тільки за тими товарами, послугами, необоротними активами, які повністю використовуються у звільнених від оподаткування операціях тощо. Причому тільки за умови, що такі товари, послуги, необоротні активи придбані з ПДВ.

Якщо всі понесені витрати можна чітко розмежувати за здійсненими напрямами використання (оподатковуваними та звільненими від оподаткування), то ПЗ з ПДВ за ст. 199 ПКУ не нараховується.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/2913-pereraxunok-pdv-2024-shho-vraxuvati та https://7eminar.ua/news/1399-kompensuyuca-podatkova-nakladna-zmini-v-zapovnenni-i-zrazok?page=58

Раді допомогти, звертайтесь ще!