Заголовок тимчасово відсутній

Загальним документом для списання основного засобу буде акт на списання, форма для господарюючих підприємств не встановлена, можливо скористатися формою ОЗ-3.

При цьому в означених актах, які, як правило, оформляють у двох екземплярах, комісія має вказати дані, які характеризують об’єкти основних засобів: рік їхнього виготовлення або будівництва, дату надходження на підприємство і початок експлуатації, первісну (переоцінену) вартість об’єктів, суму нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо (абз. 1 п. 43 Методрекомендацій № 561).

На підставі цього акту можливо скласти окремий акт на списання пального, яке використано не в господарській діяльності. Щодо списання шин та акумуляторів, процедура залежатиме від того, яким чином вони обліковувалися - у складі самого автомобіля, як придбані разом із ним, чи були придбані та обліковувалися окремо, а якщо окремо - яким способом було прийнято обліковувати змінні шини та акумулятори на підприємстві.

Розглянемо це докладніше.

Пальне

на підставі акту списання основних засобів складається внутрішня довідка та акт на списання пального, що використане не в господарській діяльності. При цьому необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за 198.5 ПКУ - тобто скласти зведену компенсуючу податкову накладну із кодом невидачі 13 на кількість пального, що списується, за отриманими податковими накладними постачальника. Якщо податковий кредит на вказане пальне не обліковувався, тоді нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання не потрібно.

Проведення Дт 949 Кт 203 — пальне, Дт 949 Кт 6412 — компенсуючі податкові зобов'язання.

Списання шин та акумуляторів.

У разі обліку разом із автомобілем — тобто у разі, коли такі об'єкти були придбані разом із автомобілем та в обліку окремо не зазначалися, а тільки велися на них картки обліку пробігу колісних шин та картки обліку ресурсу акумуляторної батареї, списання відбуватиметься тільки в цих картках у кількісному обліку.

Якщо ж такі об'єкти придбавалися окремо - також є варіанти: як саме було здійснено відпуск у експлуатацію. За шинами та акумуляторами можливі два варіанти обліку: або до кінця експлуатації такі об'єкти обліковуються на рахунку 207 та списуються тільки після повного використання ресурсу, про що робиться запис у картках, або — списуються на витрати одразу при введенні в експлуатацію, а подальший облік ведеться тільки кількісно.

Отже, розглянемо такий варіант, коли шини та акумулятори обліковувалися на рахунку 207 та перебувають на ньому на момент, коли основний засіб вирішено списати.

Щодо списання шин. Основним документом для обліку шин є Експлуатаційні норми середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів, затверджені наказом Мінтрансзв’язку від 20.05.2006 № 488 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0712-06#o21

Цей документ встановлює середній ресурс шин, порядок ведення обліку їх пробігу та правила списання.

Детальніше дізнатись про норми списання шин на авто можна у статті за посиланням https://7eminar.ua/news/1170-oblik-sin-vid-pridbannya-do-spisannya

Отже, можлива ситуація, коли ще перед списанням основного засобу такі шини вже можуть бути списані або через виконання ресурсу, або через непридатність внаслідок дефектів або висоти протектора. Такі шини утворюють незворотні відходи, які мають бути утилізовані. Підприємство повинно подати декларацію з екологічного податку (докладніше у статті). Проведення Дт 943 Кт 207, оприбуткування незворотних відходів, які будуть утилізуватися зі сплатою послуг спеціалізованого підприємства за вивіз таких шин — відбувається на позабалансовий рахунок, і в обліку на балансі вони вже не відображаються.

Згідно з консультацією ЗІР (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42144), навіть одногодинне перебування на території підприємства незворотних відходів у вигляді шин (та акумуляторів також) утворює обов’язок подати декларацію та сплатити екологічний податок.

У разі якщо такі шини все ж є придатними, відбувається списання таких шин через неможливість використання як активу, Дт 947 Кт 207, та одночасне оприбуткування вторинної сировини або запасів (у разі, коли підприємство може їх реалізувати або як вторинну сировину, або як вживані запчастини — тобто запаси) — на рахунок 209 з одночасним визнанням доходу Дт 209 Кт 719. Шини як вторинна сировина або запаси для продажу оприбутковуються за чистою вартістю реалізації, виходячи з очікуваної виручки за їх продаж. Або якщо є намір не продати їх, а використовувати на інших авто підприємства — тоді за очікуваною вартістю використання, знов повернути на рахунок 207.

Списання відбувається за актом списання з причини неможливості використання за призначенням та оприбутковуються актом оприбуткування.

Така сама ситуація і з акумуляторами: експлуатація та списання акумуляторних батарей регламентується Нормами № 489 та Правилами № 795.

Згідно з Правилами https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0689-08#Text експлуатації акумуляторних свинцевих стартерних батарей колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, для АБ ведеться картка обліку.

Оформлена Картка обліку з висновками про списання АБ вважатиметься Актом на її списання (п. 8.4 Правил № 795).

Комісія (призначена наказом керівника, тобто один раз — якщо не відбувалося змін, кожного разу наказ не потрібен) аналізує сумарний наробіток від початку експлуатації АБ чи її поновлення після ремонту до переходу в граничний стан. Тобто визначає, вичерпав акумулятор свій установлений ресурс експлуатації чи ні (абз. 28 п.п. 1.2.3 п. 1.2 Правил № 795). Вирішальною підставою для списання АБ є ознаки її граничного стану. Як визначити граничний стан АБ, детально описано в додатку 13 до Правил № 795 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0689-08#o1706.

Якщо ж відбувається передчасне списання — АБ можна списувати на підставі Акта у разі виявлення її виробничих чи експлуатаційних дефектів, які неможливо усунути за допомогою ремонту або його здійснення є економічно недоцільним. Тоді комісія підписує Акт, картка додається, в ній вже підписи комісії не потрібні.

Так само, у разі списання акумулятора як незворотних відходів, виникає об'єкт оподаткування екологічним податком.

Якщо АБ ще придатний до використання — оприбутковується на склад за чистою вартістю реалізації:

Дт 207 – Кт 719 (якщо планується продаж, то Дт 209 Кт 719).

Якщо шини та акумулятори оприбутковуються як вживані запаси для подальшого продажу або для подальшого використання — екологічний податок не виникає.

Тепер розглянемо варіант, коли шини та акумулятори були в момент встановлення на автомобіль одразу списані у витрати (тобто Дт 91-94 Кт 207), та надалі обліковувалися кількісно.

У цьому разі виникають два варіанти:

Якщо вони є незворотними відходами, робляться записи у картках, на позабалансі обліковуються незворотні відходи, що підлягають здачі спеціалізованому підприємству, подається декларація з екологічного податку. При цьому до акту списання додаються картки обліку.
Якщо вони придатні як вторсировина або для подальшого використання: вони оприбутковуються як зазначено вище, з одночасним визнанням доходу (Дт 207 або 209 — Кт 719). Підставою буде акт оприбуткування.

Усі дії документально оформлюються актами списання і оприбуткування залежно від обраного облікового підходу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!