Заголовок тимчасово відсутній

Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

ДПС у листі від 07.10.2024 р. N 4730/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК зазначає, що згідно з пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752 доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. До таких доходів, зокрема, відносяться доходи у вигляді дивідендів, які сплачуються резидентом (абзац "б" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п. 141.4 ст. 141 Кодексу, в т. ч. відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу резидент..., які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначений у ст. 103 Кодексу.

Звертаємо увагу, що відповідно до п. 103.2 та 103.3 ст. 103 Кодексу якщо нерезидент - безпосередній отримувач доходу з джерелом походження з України не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) такого доходу, під час виплати такого доходу застосовуються положення міжнародного договору України з країною, резидентом якої є відповідний бенефіціарний (фактичний) отримувач (власник) такого доходу. У випадку, передбаченому цим абзацом, обов'язок доведення того, що нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) такого доходу покладається на такого нерезидента або на нерезидента, який звертається із заявою до контролюючого органу про повернення зайво утриманого податку.

У разі якщо отримувач доходу є нерезидентом, який не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, дозволяється застосування міжнародного договору України з країною, резидентом якої є відповідний бенефіціарний (фактичний) отримувач (власник) такого доходу, в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку, за умови надання особі (податковому агенту) таких документів:

а) від отримувача доходу - заяви у довільній формі про відсутність у нього статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу, а також про наявність такого статусу у нерезидента, який надав документи, зазначені у підпункті "б" цього пункту;

б) від бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу - заяви у довільній формі про наявність у такого нерезидента статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу та документів, які підтверджують такий статус (зокрема, але не виключно, ліцензії, договори, офіційні листи компетентних органів), а також документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Таким чином, виплачені дивіденди юрособі - нерезиденту оподатковуються за ставкою 15 %, якщо положеннями міжнародного договору з його країною не встановлено звільнення чи нижчу ставку податку для таких доходів.

При цьому ТОВ-резидент при поданні декларації з податку на прибуток заповнює додаток ПН, де зазначається утриманий податок з доходу нерезидента, навіть якщо міжнародним договором передбачено звільнення від оподаткування, про це зазначено у ЗІР категорія 102.20.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39251 .

Як заповнюються графи 5 та 6 таблиці 1 додатка ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента описано у ЗІР категорія 102.20.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36969 :

Якщо платник, виплачуючи дивіденди нерезидентові, у зв’язку з нормами міжнародної конвенції не утримував податку на доходи нерезидентів, такий платник скористався пільгою зі сплати податку на прибуток, а тому повинен заповнити щодо цієї пільги додаток ПП.

У цій ситуації в таблиці додатка ПП заповнюють графи з 1 до 5. А графи з 6 до 8 не заповнюють, тому що вимоги ПКУ про цільове використання цієї пільги немає.

Графа 1 таблиці додатка ПП — код пільги. Зазначається код — 11020025.

Графа 2 — найменування пільги згідно з довідником пільг. Зазначається — «Сума прибутку, що не підлягає оподаткуванню згідно із міжнародними договорами України».

Графа 3 — сума податку, не сплачена до бюджету. Тут зазначається сума податку на доходи нерезидентів, яка була б сплачена, якби платник не скористався нормою міжнародної конвенції.

Графи 4 і 5 — строк користування пільгою.

Також при виплаті дивідендів заповнюють Додаток АВ (розрахунок авансового внеску при виплаті дивідендів).

Податківці видали Інформаційний лист № 6/2022, в якому зазначено порядок сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів https://tax.gov.ua/data/material/000/517/628374/InfoList6_2022.pdf :

Відповідно до пп. 57.1-1.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1370 :

- авансовий внесок розраховують із суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачують дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене;

- у разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховують зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті;

- авансовий внесок обчислюють за ставкою, встановленою п. 136.1 ст. 136 ПКУ (18%);

- сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Тобто для розрахунку авансового внеску враховується значення об’єкта оподаткування (рядок 04 декларації з податку на прибуток) за період, за який виплачують дивіденди.

Приклад. Якщо об’єкт оподаткування податком на прибуток складає 400 тис. грн, а на виплату дивідендів спрямовано 250 тис. грн, то авансовий внесок не нараховується, оскільки сума дивідендів менша від об’єкта оподаткування.

Якщо об’єкт оподаткування 100 тис. грн, а дивіденди виплачують у розмірі 250 тис. грн, авансовий внесок розраховується із суми перевищення 150 тис. грн (250 – 100). Сума нарахованого авансового внеску складатиме 27 тис. грн (150 х 18%).

Таким чином, підприємству потрібно порівняти об’єкт оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2025 р. (бо він у вас сплачений) із сумою спрямованою на виплату дивідендів юридичній особі.

Отже, у додатку АВ треба відобразити як суму виплачених дивідендів, так і суму авансового внеску з податку на прибуток, якщо він підлягає сплаті.

Роз’яснення ДПС https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/588829.html щодо заповнення Додатка АВ до декларації з податку на прибуток.

Додаток ЗП (зменшення нарахованої суми податку) ТОВ заповнює тільки, якщо авансовий внесок було сплачено протягом звітного періоду.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/3922-skladajemo-ricnu-deklaraciyu-z-podatku-na-pributok-za-2024-rik

Раді допомогти, звертайтесь ще!