Облік доходу від продажу нежитлового приміщення на єдиному податку

Якщо приміщення обліковувалося як основний засіб (або інвестиційна нерухомість, що обліковується за первісною вартістю з нарахуванням амортизації) та використовувалося у господарській діяльності понад 12 календарних місяців, до доходу платника єдиного податку включається лише позитивна різниця між сумою коштів, отриманою від продажу, та залишковою балансовою вартістю цього приміщення на дату продажу.

Відповідно до п. 292.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, якщо основний засіб продається до закінчення 12 календарних місяців з дня введення його в експлуатацію, доходом є вся сума коштів, отримана від продажу. Якщо ж основний засіб використовувався понад 12 календарних місяців, доходом є різниця між сумою коштів, отриманою від продажу, та його залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

У наведеній ситуації нежитлове приміщення було придбане у серпні 2021 року та безперервно використовувалося у господарській діяльності шляхом передачі в оренду. Поділ у червні 2026 року одного об'єкта нерухомості на два окремі нежитлові приміщення є лише технічною та бухгалтерською зміною структури активу, а не придбанням нового об'єкта. Тому строк використання майна не переривається, і для визначення доходу застосовується правило, передбачене п. 292.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Для застосування такого порядку приміщення має відповідати визначенню основного засобу згідно з пп. 14.1.138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та використовуватися у господарській діяльності. Передача нерухомості в оренду є господарською діяльністю, тому таке приміщення вважається основним засобом, що використовується у діяльності підприємства.

Залишкова балансова вартість приміщення визначається за даними бухгалтерського обліку на дату продажу після розподілу первісної вартості та суми накопиченої амортизації між двома новоствореними об'єктами.

Якщо нерухомість обліковувалася за справедливою вартістю без нарахування амортизації відповідно до НП(С)БО 32, контролюючі органи можуть наполягати на включенні до доходу всієї суми коштів, отриманої від продажу. Тому для застосування правила визначення доходу як різниці важливо, щоб у бухгалтерському обліку об'єкт обліковувався за первісною вартістю з нарахуванням амортизації.

Якщо на дату продажу залишкова балансова вартість реалізованого приміщення дорівнює нулю, доходом платника єдиного податку буде вся сума коштів, отримана від його продажу.

Дохід від продажу відображається у декларації платника єдиного податку на дату фактичного надходження коштів на поточний рахунок відповідно до п. 292.6 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!