Заголовок тимчасово відсутній

Придбані облігації — це фінансові інвестиції, облік яких регулюється НП(С)БО 12. Згідно з п. 4 П(С)БО 12, фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість такої фінансової інвестиції, як ОВДП, складається з ціни їх придбання та інших винагород, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням.

В даному випадку валютні ОВДП придбані за гривні, тож їх собівартість буде складатись з гривневої суми, яка була фактично сплачена, та всіх інших витрат, що пов’язані з таким придбанням.

Утримання ОВДП до погашення

ОВДП, що утримуються підприємством до їх погашення (тобто не для продажу), відображають на дату балансу за їх амортизованою собівартістю (п. 10 П(С)БО 12), яку визначають на підставі методу ефективної ставки відсотка.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким суму амортизації визначають як різницю між доходом за фіксованою ставкою відсотка й добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховують відсоток (п. 3 НП(С)БО 12).

Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості її погашення.

Приклад розрахунку амортизації дисконту за облігацією в інвестора наведено в додатку 1 до НП(С)БО 12. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затверджені наказом Мінфіну від 01.11.2010 р. №1300, також наводять приклад розрахунку амортизації дисконту (додаток 2).

Що стосується нарахування курсових різниць на ОВДП, то позиція Мінфіну щодо цього висловлена в листі від 24.09.2014 р. №31-11410-07-10/24641 та у листі від 24.02.2015 р. №31-11130-11-10/5709, де зазначено: «Боргові цінні папери, емітовані в іноземній валюті, відповідають ознакам монетарної статті. Тому сума амортизованої собівартості та амортизація дисконту (премії) на звітну дату визначаються в іноземній валюті з перерахунком у гривні згідно із НПСБО-21 з відповідним відображенням курсових різниць у складі інших доходів (витрат)».

Розрахунок амортизації дисконту на інвалютні облігації викладено в листі Мінфіну від 24.09.2014 р. №31-11410-07-10/24641.

На дату погашення ОВДП слід нарахувати заборгованість: Дт 377 Кт 352. Відповідно, повернення номінальної вартості ОВДП в гривні або у валюті відображається проведенням: Дт 311 (312) Кт 377.

Облік амортизації дисконту інвестор відображає кореспонденцією: Дт 352 — Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій» - у гривнях для гривневих ОВДП та у валюті для валютних.

Податок на прибуток

Також зауважимо, що у підкатегорії 102.20.02, ЗІР, податківці зазначали, що операції з придбання та погашення ОВДП відображаються платником податку на прибуток при формуванні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку. Податкові різниці за такими операціями не виникають, і тому такі операції не підлягають відображенню у Додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації з податку на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!