Пп. 14.1.217 Податкового кодексу України (ПКУ) містить вичерпний перелік з чого складається рентна плата, а саме:
- користування надрами для видобування корисних копалин;
- користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин;
- користування радіочастотним спектром (ресурсом) України;
- спеціальне використання води;
- спеціальне використання лісових ресурсів;
- транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України.
Платником цього податку стає той, хто має спеціальний дозвіл або ліцензію.
Отримати такий дозвіл або ліцензію можливо онлайн через Дію або через електронні державні платформи відповідного виконавчого державного органу до повноважень якого віднесено цю функцію, не відвідуючи сам орган чи ЦНАП. Але подача документів на отримання дозволу або ліцензії особисто або через пошту збереглась і контакти можна знайти на сайтах відповідних держорганів.
Про спеціальне користування платником податку подається податкова декларація з рентної плати, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 17.08.2015 №719. Додатки є невід’ємною частиною Декларації. Відповідний тип додатка забезпечує обчислення податкового зобов’язання за відповідним видом об’єкта оподаткування.
При цьому у разі подання Декларації та додатків до неї на паперових носіях за відсутності значення рядок прокреслюється, а у разі подання Декларації засобами електронного зв’язку – не заповнюється. Усі вартісні показники розрахунку зазначаються у гривнях з копійками.
Пропонуємо ознайомитись детальніше з складом рентної плати, до компетенції якого органу державної влади віднесено видачу дозволів або ліцензій та коли і як необхідно звітувати про спеціальне користування.
Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин
Платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб’єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об’єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об’єктах (ділянках) надр (пп. 252.1.1 ПКУ).
Дозвіл на видобування корисних копалин надає Державна служба геології та надр України у Порядку надання спеціальних дозволів на користування надрами затвердженому постановою КМУ від 02.10.2003 №1540 терміном від 5 до 20 років.
За використання надр платник сплачує податки у сумах самостійно обчислених відповідно до складеної податкової декларації (пп. 257.2 ПКУ). Базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал (пп. 257.1 ПКУ).
Виняток з правила є користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, що дорівнює календарному місяцю (п.п. 257.1 ПКУ).
Платником податку подається декларація з рентної плати, але зі спеціальним Додатком 1 «Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин» до територіального органу ДПС за місцезнаходженням ділянки надр, якщо ділянка знаходиться в межах території України (пп. 257.3.1 ПКУ) та до територіального органу за місцем обліку платника в інших випадках.
Сплачується рентна плата до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації (пп. 257.5 ПКУ).
Рентна плата за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин
Платник цього податку є юридичні та фізичні особи - суб’єкти господарювання, які використовують у межах території України ділянки надр для:
- зберігання природного газу, нафти, газоподібних та інших рідких нафтопродуктів;
- витримування виноматеріалів, виробництва і зберігання винопродукції;
- вирощування грибів, овочів, квітів та інших рослин;
- зберігання харчових продуктів, промислових та інших товарів, речовин і матеріалів;
- провадження інших видів господарської діяльності (ст. 253 ПКУ).
Для провадження діяльності з користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин теж необхідно отримати дозвіл від Держгеонадр згідно норм Порядку №1540.
Звітним періодом є календарний квартал. Платник податку самостійно заповнює податкову декларацію зі спеціальним Додатком 3 «Розрахунок з рентної плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин» і подає до відповідного територіального податкового органу за місцезнаходженням ділянки надр (пп. 257.3.2 ПКУ).
Платник самостійно сплачує протягом 10 днів після останнього дня подання декларації суми податку до державного бюджету (пп. 257.5 ПКУ).
Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України
Платником рентної плати є загальні користувачі, яким надано ліцензію або дозвіл на користування радіочастотним ресурсом України НКЕКом відповідно до Постанови НКЕК від 06.07.2022 №96 «Про затвердження Порядку ведення реєстру ліцензій на користування радіочастотним спектром».
Окремої декларації для радіочастотної ренти немає. Як і для інших видів рентної плати подається декларація з рентної плати, але зі спеціальним Додатком 4-1 «Розрахунок з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України». Проте, подавати таку декларацію з додатком слід щомісяця (пп. 257.1 ПКУ).
Рентна плата за спеціальне використання води
Для спеціального використання води суб’єкту господарювання надається дозвіл Держводагенством у порядку встановленому ст. 49 Водного кодексу України.
Особливістю є те, що такі суб’єкти можуть бути ще й одночасно платниками ренти за користування надрами для видобутку корисних копалин (видобуванні підземних вод) (пп. 252.1.4 ПКУ).
Як повідомляли раніше, за спеціальне використання води платник податку подає декларацію з Додатком 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води» щоквартально.
Рентна плата за спеціальне використання лісових ресурсів
Платниками рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів є лісокористувачі - юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, фізичні особи (крім фізичних осіб, які мають право безоплатно без видачі спеціального дозволу використовувати лісові ресурси відповідно до лісового законодавства), а також фізичні особи - підприємці, які здійснюють спеціальне використання лісових ресурсів на підставі спеціального дозволу (лісорубного квитка або лісового квитка) або відповідно до умов договору довгострокового тимчасового користування лісами (п. 256.1 ПКУ).
Дозволи видає Держлісагенство відповідно до норм Порядку видачі спеціальних дозволів на використання лісових ресурсів, затверджений постановою КМУ від 23.05.2007 №761.
Особливістю обрахування суми рентної плати є те, що ця сума обчислюється Держлісагенством і зазначається конкретно для кожного окремого госпсубєкта у дозволах (пп. 256.11.1 ПКУ).
Як зазначали раніше, платником податку подається податкова декларація з:
- Додатком 8 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів в частині деревини, заготовленої в порядку рубок головного користування»
або
- Додатком 9 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів (крім рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів в частині деревини, заготовленої в порядку рубок головного користування)»
Декларація подається за місцезнаходженням лісової ділянки і сплачується сума податкових зобов’язань щокварталу рівними частинами від суми, що зазначена у відповідному дозволі на календарний рік (пп. 257.5 ПКУ).
Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів
Платниками рентної плати є суб’єкти господарювання, які експлуатують об’єкти магістральних трубопроводів та надають (організовують) послуги з транспортування (переміщення) вантажу трубопроводами України (пп. 256-1.1 ПКУ).
Ліцензію на транспортування нафти, нафтопродуктів магістральним трубопроводом видає Національна комісія, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг. Питання видачі ліцензії регулюється Порядком ліцензування видів господарської діяльності, державне регулювання яких здійснюється НКРЕКП, затверджений постановою НКРЕКП від 03.03.2020 №548.
Щодо цього податку ніяких особливостей немає. Декларація з відповідними додатками «Розрахунок з рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами» Додаток 10-1 та «Розрахунок з рентної плати за транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України» Додаток 11-1 подається щомісячно до податкового органу за місцем реєстрації платника.
Висновки:
- Рентна плата – це загальнодержавний податок, що стягується відповідно до норм Податкового кодексу.
- Об’єкт декларування з ренти з'являється тоді, коли є дозвіл/ліцензія на використання відповідного ресурсу.
- У кожного ресурсу є свій державний регулятор, який видає дозвіл/ліцензію на спеціальне використання.
- Порядок видачі дозволу або ліцензії регулюється законом або підзаконними нормативними актами.
Аліна ЛАКІС, редактор 7eminar
Шаблони та зразки докуметів:
Податкова декларація з рентної плати
Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин
Розрахунок з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України
«Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води»
«Розрахунок з рентної плати за транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України»