Чи складається податкова накладна при безоплатному постачанні товарів для транспортних засобів та пально-мастильних матеріалів на потреби ЗСУ?
Пунктом 201.1 Податкового Кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.
Згідно з п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п. 14.1.191 ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (п.п. 14.1.202 ПКУ).
Відповідно до п. 201.10 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку – продавець товарів / послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Постановою Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» визначено, що з метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії Російської Федерації та відповідно до п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ установлено, що до припинення чи скасування воєнного стану, операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів:
- Збройним Силам,
- Національній гвардії,
- Службі безпеки,
- Службі зовнішньої розвідки,
- іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам,
- Міністерству оборони,
- Державній прикордонній службі,
- Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації,
- Міністерству внутрішніх справ,
- Національній поліції,
- Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони,
- закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету,
- для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України,
- захисту безпеки населення та інтересів держави
обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою.
Пунктом 32 прим. 1 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі / надання товарів та послуг вищепереліченим суб'єктам, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та / або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та / або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
Відповідно до п.п. 69.5 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь вищеперелічених суб'єктів, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та / або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та / або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості, не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування.
Якщо згідно з п. 32 прим. 1 підрозд. 2 та п.п. 69.5 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ така операція не є операцією з постачання товарів / послуг, то податкова накладна за такою операцією не складається.
З метою визначення порядку оподаткування ПДВ операцій з безоплатного постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України та інших установ, визначених Постановою № 178 рекомендуємо платникам податків звертатися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації з детальним описом здійснених операцій.
Джерело: ДПС