Товариство є імпортером та зареєстровано як платник ПДВ.
В господарській діяльності Товариства виник випадок, коли до митних декларацій, оформлених у різних податкових періодах (в тому числі у попередньому році) були оформлені аркуші коригування у зв’язку із виявленням митним органом помилок при класифікації імпортованих товарів за кодами згідно з УКТ ЗЕД, в результаті чого було збільшено суму митних платежів (в т.ч. ПДВ).
На дату отримання аркушів коригування частина імпортованих товарів вже була реалізована покупцям на митній території України, за такими операціями було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідні податкові накладні.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просило надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
- Чи зобов’язане Товариство скласти розрахунки коригування до податкових накладних, складених при постачанні товарів на митній території України, у разі зміни коду товару згідно з УКТ ЗЕД на підставі аркуша коригування?
- Якщо так, на яку дату має бути складений такий розрахунок коригування: на дату оформлення чи на дату отримання аркуша коригування, або на іншу дату?
- Чи підлягають коригуванню податкові накладні, якщо зміна коду згідно з УКТ ЗЕД відбулася після реалізації товару, при цьому номенклатура товару, його кількість, ціна та сума податкових зобов’язань з ПДВ не змінюються?
- Чи виникає у платника податку обов’язок подати уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з ПДВ за минулі періоди у викладеній у зверненні ситуації?
- В якому податковому періоді платник податку має право включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, нараховані та сплачені на підставі аркушів коригування (у періоді оформлення чи отримання аркушу коригування, фактичної сплати податку чи в іншому періоді)?
Податківці відповіли наступне.
Щодо питань 1 – 3
Якщо Товариством при здійсненні операції з постачання на митній території України раніше ввезеного товару була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, в якій вказано невірний код товару згідно з УКТ ЗЕД, який було зазначено в митній декларації, оформленій при ввезенні цього товару на митну територію України, але у подальшому таку помилку було виявлено та виправлено митним органом шляхом оформлення аркушу коригування, то:
з метою виправлення допущеної помилки (незалежно від того, чи пов’язана така помилка із зміною номенклатури, кількості, ціни товару або суми податкових зобов’язань з ПДВ) Товариство повинно на дату оформлення аркуша коригування скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної та зареєструвати його в ЄРПН у встановлені законодавством терміни.
Щодо питань 4 – 5
У разі якщо при здійсненні операції із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту Товариство включило до складу податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду суму сплаченого ПДВ до бюджету на підставі належним чином оформленої митної декларації, але після митного оформлення товарів змінюється величина сплаченого ПДВ в бюджет (зокрема, у зв’язку з внесенням змін у класифікацію товарів, за результатами якого до митної декларації оформлено аркуш коригування, відбувається збільшення суми митних платежів):
включення суми ПДВ до складу податкового кредиту на підставі аркуша коригування відображається у складі податкової декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому відповідно до вимог митного законодавства оформлено такий аркуш коригування, що підтверджує сплату ПДВ до бюджету.
Уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з ПДВ у цьому випадку не складаються.
Джерело: ІПК від 29.06.2026 №3754/ІПК/99-00-21-03-02
Читайте більше:
Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення
Електронні послуги від нерезидента: ДПС пояснила, коли виникає ПДВ
Податкова накладна зареєстрована із запізненням: коли відображати податковий кредит
18 липня – реєструємо податкові накладні / розрахунки коригування за ІІ половину червня
ПДВ-кейси: компенсуючі зобов’язання, послуги нерезидента і податковий кредит за розблокованою ПН
