Для українських ФОПів, які працюють із закордонними замовниками, ситуація із валютною виручкою давно стала звичною. Оплата надходить у доларах чи євро, однак продавати валюту одразу підприємці не завжди поспішають. Якщо курс зростає, після обміну вони отримують більше гривень, ніж було нараховано в день отримання коштів.
Саме через це у багатьох виникає практичне запитання:
чи потрібно сплачувати єдиний податок із суми, яку вдалося заробити завдяки вигіднішому валютному курсу?
ФОП – платник єдиного податку третьої групи, який отримує оплату від іноземних контрагентів у валюті. Після надходження коштів на валютний рахунок підприємець визначає свій дохід відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі – ПКУ) – у гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ, що діяв у день зарахування валюти. Однак сама валюта може залишатися на рахунку певний час. Якщо за цей період курс змінюється, після її продажу підприємець отримує іншу суму гривень.
Саме ця різниця і стала предметом звернення до податкової: чи потрібно вважати її новим доходом та включати до бази оподаткування єдиним податком.
Як визначається дохід підприємця
Податкова звернула увагу, що правила для платників єдиного податку визначені ст. 292 ПКУ. Якщо дохід надходить в іноземній валюті, він перераховується у гривню за офіційним курсом НБУ саме на дату отримання коштів.
Інакше кажучи, для ФОП вирішальним є не день продажу валюти, а момент її фактичного надходження на валютний рахунок. Саме тоді формується дохід, який відображається у податковому обліку.
При продажу іноземної валюти ФОПом-платником єдиного податку 3 групи курсові різниці та прибуток від продажу валюти не включаються до оподатковуваного доходу єдиним податком.
Для правильного обліку валютних операцій ФОПам на єдиному податку важливо розуміти декілька ключових моментів:
- Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ).
- Також важливо знати, що не потрібно здійснювати перерахунок залишків іноземної валюти на рахунку за курсом НБУ на кінець звітного періоду. Такі залишки не створюють додаткового доходу чи витрат для цілей єдиного податку, незалежно від коливань курсу.
Чи потрібно враховувати курсову різницю
У ДПС дійшли висновку, що ПКУ не містить норм, які зобов’язують ФОП обчислювати курсову різницю після продажу іноземної валюти або включати її до доходу платника єдиного податку. Тобто якщо після продажу доларів чи євро підприємець отримав більше гривень через зміну курсу, саме по собі це не означає виникнення нового оподатковуваного доходу.
Що із ПДФО
Доходи від операцій із валютними цінностями, пов’язані з переходом права власності на них, не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи, якщо інше прямо не встановлено законом (п.п. 165.1.51 ПКУ).
Саме тому в консультації зазначено, що позитивна різниця, отримана під час продажу валюти, також не підлягає оподаткуванню ПДФО.
Як це виглядає на практиці
Припустимо, ФОП отримав від іноземного клієнта 1000 доларів США. У день зарахування коштів офіційний курс НБУ становив 41 гривню за долар. Саме 41 тисяча гривень і вважається доходом підприємця для цілей сплати єдиного податку.
Якщо через певний час долар подорожчав до 42 гривень, після продажу валюти на рахунок надійде вже 42 тисячі гривень. Попри те, що фактично підприємець отримав на тисячу гривень більше, у консультації ДПС зазначено, що ця різниця не формує нового доходу платника єдиного податку.
Джерело: Судово-юридична газета
Читайте більше:
Включення позитивної курсової різниці до складу доходів ФОП при продажу валютної виручки
Дата виникнення доходу у ФОП на єдиному податку: як визначити
Прийом валютних платежів через PAYONEER та WISE: ключові аспекти для ФОП-єдинника
ФОП для контент-мейкера: як не помилитися з вибором групи
