Суть справи: борг ФОП на суму понад 799 тисяч гривень
Ситуація, яку розглядав Верховний Суд, була досить типовою за своєю природою, хоча й із непростим процесуальним розвитком (постанова ВС від 19.03.2026 у справі №600/5174/23-а).
Головне управління ДПС у Чернівецькій області звернулося до суду з вимогою стягнути з фізичної особи-підприємця податковий борг на загальну суму 799 554,80 грн. Справу відкрили ще у липні 2023 року, проте розгляд зупинявся – підприємець оскаржив нараховані йому податкові повідомлення-рішення в іншому судовому провадженні.
Під час розгляду справи стало відомо, що відповідач помер. Його представник подав клопотання про закриття провадження, долучивши копію свідоцтва про смерть. Чернівецький окружний адміністративний суд закрив провадження. Сьомий апеляційний адміністративний суд це рішення підтримав. Але податкова не погодилася і подала касаційну скаргу до Верховного Суду – мовляв, спірні правовідносини допускають правонаступництво, а значить справу мали продовжити.
Чому адміністративний суд не може стягнути борг після смерті ФОП
Позиція податкової виглядала логічно:
борг існує, спадкоємці є, а отже – хтось має за нього відповідати. Чому б не продовжити розгляд, замінивши померлого відповідача на його спадкоємців?
Ключовий аргумент – адміністративний процес не передбачає автоматичної заміни померлої сторони на спадкоємців, якщо спірні правовідносини не допускають правонаступництва. Суд не може просто «переписати» справу з одного відповідача на іншого і продовжити слухання.
Що відбувається з податковим боргом після смерті підприємця
- Смерть платника податків припиняє його персональний податковий обов’язок.
- Сам борг не зникає автоматично: виконання грошових зобов’язань та погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі ФОП) у разі її смерті здійснюється спадкоємцями, які прийняли спадщину. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов’язання спадкодавця стають грошовими зобов’язаннями спадкоємців.
Але є суттєве обмеження. Спадкоємці відповідають лише в межах вартості майна, що успадковується, і пропорційно до своєї частки у спадщині. Тобто якщо людина отримала у спадок майно на 200 тисяч гривень, а борг складав 800 тисяч – більше 200 тисяч з неї не стягнуть.
Штрафні санкції – окрема історія
У цій справі суди попередніх інстанцій зробили важливе зауваження: штрафні санкції за порушення податкового законодавства є особистим зобов’язанням тієї особи, яка вчинила правопорушення. А тому, на думку судів, такі штрафи не успадковуються.
Як податкова може стягнути борг зі спадкоємців
Верховний Суд чітко вказав на порядок дій: претензії до спадкоємців пред’являються контролюючими органами як кредиторами спадкодавця – в порядку, встановленому цивільним законодавством.
Що це означає на практиці?
Податкова фактично стає у чергу кредиторів. Вона повинна заявити свої вимоги до спадкоємців, які прийняли спадщину, дотримуючись встановленої процедури та строків.
І ось тут є критичний момент – строки. Цивільний кодекс встановлює, що кредитор спадкодавця має пред’явити свої вимоги до спадкоємця не пізніше шести місяців з дня, коли той отримав свідоцтво про право на спадщину. Якщо кредитор не знав і не міг знати про прийняття спадщини – шість місяців рахуються з моменту, коли він про це дізнався.
А що буває, якщо строк пропущено?
Закон суворий: кредитор, який не пред’явив вимоги у встановлені строки, позбавляється права вимоги. Тобто податкова, яка зволікає із зверненням до спадкоємців, ризикує втратити можливість стягнення повністю.
Джерело: Команда адвокатів Богдана Янківа
Читайте більше:
Припинення діяльності ФОП у зв’язку зі смертю
Як закрити ФОП після смерті через війну
Смерть ФОП: що робити з бізнесом та як анулюються ліцензії на алкоголь та тютюн
Борг перед померлим ФОП: дії та податкові наслідки
Смерть ФОП: покрокова інструкція для спадкоємців щодо закриття бізнесу та розрахунку з працівниками
