Підприємство безоплатно передає транспортний засіб (з повною заправкою пального) військовій частині. Передача транспортного засобу відбувається на підставі акту приймання-передачі транспортних засобів і техніки.
В порядку, що визначений ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), платник податків запитав у податківців:
- чи підпадає операція з безоплатної передачі пального, яке знаходиться у паливному баку транспортного засобу, безоплатно переданого військовій частині, під дію пункту 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?
- чи потрібно складати в описаній ситуації на операцію з безоплатної передачі пального ЗСУ податкову накладну. Якщо так, то за якою ставкою?
Податківці проаналізували приписи ПКУ, постанову КМУ від 28.12.2000 №1912, якою затверджено Положення про військово-транспортний обов’язок (далі - Положення) та дійшли наступних висновків.
Відповідно до абзацу четвертого пункту 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі / надання товарів та послуг, зокрема:
- Збройним Силам України,
- Національній гвардії України,
- Службі безпеки України,
- Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України,
- Міністерству внутрішніх справ України,
- Державній службі України з надзвичайних ситуацій,
- Управлінню державної охорони України,
- Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України,
- добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утворенням відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням,
- військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
До наведених у пункті 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.
При цьому, враховуючи норми Положення, для цілей оподаткування ПДВ безоплатна передача пального, яке знаходиться в баку транспортного засобу, який безоплатно передається військовій частині, не розглядається як окрема операція.
Таким чином, якщо безоплатна (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передача / надання товарів, а саме, транспортного засобу, включаючи пальне, яке знаходиться у паливному баку такого транспортного засобу, здійснюється Підприємством зазначеній у пункті 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ категорії суб’єктів, то така операція не є постачанням товарів / послуг згідно з вказаним вище пунктом ПКУ, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ та не виникає обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ безпосередньо за такою операцією, а також нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 ПКУ.
За такою операцією підприємство податкову накладну не складає і, відповідно, в ЄРПН не реєструє.
У разі недотримання умов, визначених пунктом 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, вказана вище операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальному порядку.
Джерело: ІПК від 16.10.2024 №4877/ІПК/99-00-21-03-02