Квартальна звітність ФОП 1 та 2 групи єдиного податку: зразки заповнення

ФОП-платники єдиного податку 1 та 2 групи подають податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі:

1. перевищення граничного обсягу доходу, встановленого п. 291.4 ПКУ;
2. самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку 2 або 3 груп (ФОП);
3. відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів;
4. припинення підприємницької діяльності (п. 296.5.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Детально розглянемо порядок дій ФОП по кожній ситуації. 

ФОП 1(2) групи ЄП перевищив ліміт доходів в 3 кварталі 2024 року

Дії ФОП 1 групи у разі перевищення ліміту доходів в 3 кварталі 2024 року (пп. 1. п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти з 01.10.2024 р. на 2 або 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування.
2. Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
3. Якщо ФОП 1 групи прийняв рішення про перехід на загальну систему оподаткування, то перевірити необхідність реєстрації платником ПДВ.

Дії ФОП 2 групи у разі перевищення ліміту доходів в 3 кварталі 2024 року (пп. 2.п. 293.8 ПКУ):

1. Перейти з 01.10.2024 р. на 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування.
2. Сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%.
3. Якщо ФОП 2 групи прийняв рішення про перехід на загальну систему оподаткування, то зареєструватись платником ПДВ.

Отже, ФОП до 20.10.2024 повинен подати Заяву по формі F0102003 про перехід на вищу групу ЄП або на загальну систему оподаткування. При цьому, в Заяві потрібно вказати дату переходу «01 жовтня 2024».

Після переходу з 01.10.2024 на вищу групу ЄП ФОП в термін до 11.11.2024 подає декларацію платника єдиного податку за «9 місяців 2024» за формою F0103308. Додаток 1 у складі декларації не подається, він буде заповнюватись в цілому за 2024 рік та подаватись у складі річної декларації.

При цьому у податковій декларації окремо відображають:

1. обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників єдиного податку 1 та 2 груп,
2. обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%,
3. обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку,
4. авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ.

Отже, в декларації за «9 місяців 2024» потрібно буде окремо відобразити:

1. обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників єдиного податку першої та другої групи в межах ліміту;
2. обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%;
3. авансові внески, встановлені п. 295.1 ПКУ.

В який термін потрібно сплатити суму єдиного податку за ставкою 15%?

До 19.11.2024 (включно). Відповідно до п. 295.7 ПКУ єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 к. дн. після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (крім електронних резидентів (е-резидентів).

На який розрахунковий рахунок сплачується єдиний податок за ставкою 15%?

Єдиний податок 15% сплачується на той самий розрахунковий рахунок, на який ФОП сплачує щомісячно єдиний податок. Окремого рахунку для сплати ЄП за ставкою 15% – немає.

Як правильно вказати призначення платежу?

«101 Єдиний податок за ставкою 15% за 3 квартал 2024» – якщо оплата буде проводитись з підприємницького розрахункового рахунку.

Або ж «101 Єдиний податок за ставкою 15% за 3 квартал 2024 р. ФОП Удовенко П.І. код 2345678591» – якщо оплата буде відбуватись з особистої банківської картки, через касу банку або термінал.

Зверніть увагу, що при такому способі оплати в призначенні платежу потрібно буде вказати ПІБ та код ФОП для коректної ідентифікації платежу податковою. Про це наголошує ДПС у листі від 20.11.2023.

Приклад заповнення декларації у разі перевищення ФОП 2 групи ЄП ліміту доходів.

ФОП 2 група в 3 кварталі 2024 перевищив ліміт доходу та перейшов на 3 групу ЄП з 01.10.2024. Загальна сума доходу за 9 місяців 2024 р. становить 6500000,00 грн. У 2024 році граничний розмір доходів для ФОП 2 групи дорівнює 5921400,00 грн (7100,00 грн х 834). Сума перевищення складає: 6500000,00 – 5921400,00=578600,00 грн. Єдиний податок 15% з суми перевищення: 578600,00 х 15%= 86790,00 грн ФОП сплачує щомісяця єдиний податок в сумі 1420,00 грн.

Після переходу ФОП в термін до 11.11.2024 подає декларацію платника єдиного податку за період «9 місяців 2024» за формою F0103308. Додаток 1 у складі декларації не подається, він буде заповнюватись в цілому за 2024 рік та подаватись у складі річної декларації (зразок 1).

Єдиний податок 15% у сумі 86790,00 грн сплачується до бюджету до 19.11.2024 (включно).

Зразок 1

ФОП 1(2) групи ЄП самостійно переходить на 2(3) групу ЄП з 01.10.2024

В цій ситуації подати квартальну декларацію у квартальні терміни повинні: 

1. ФОП 1 групи, які перейшли на 2 групу з 01.10.2024;
2. ФОП 1 групи, які перейшли на 3 групу з 01.10.2024;
3. ФОП 2 групи, які перейшли на 3 групу з 01.10.2024.

При самостійному переході з 01.10.2024 на вищу групу ФОП подає декларацію платника єдиного податку за період «9 місяців 2024» за ідентифікатором форми F0103308 в термін до 11.11.2024. Додаток 1 у складі декларації не подається, він буде заповнюватись в цілому за 2024 рік та подаватись у складі річної декларації.

Рядок 8.2 декларації – не заповнюється. В цій ситуації ФОП заповнює декларацію по єдиному податку в звичайній спосіб, так як в декларації не передбачено особливих відміток про перехід ФОП на іншу групу. 

В сервісі «Особистий консультант» нас часто запитують:

ФОП не знав, що потрібно подавати декларацію при переході з 2 групи на 3 групу. Чи буде штраф за неподання декларації по єдиному податку?

Так, штраф буде – 340,00 грн.

Відповідно до п. 120.1 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, штрафна санкція застосовується у розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

ФОП 1(2) групи ЄП переходить на загальну систему з 01.10.2024

Розглянемо приклад. ФОП 1 групи ЄП переходить на загальну систему оподаткування з 01.10.2024. Загальна сума отриманих доходів за 9 місяців 2024 – 1100000,00 грн. Щомісячно ФОП сплачував єдиний податок в сумі 302,80 грн. Також ФОП добровільно сплачував ЄСВ «за себе» у періоді січень- вересень 2024.

Пояснимо. Якщо платник єдиного податку переходить на загальну систему оподаткування і на дату такого переходу загальний обсяг операцій від реалізації товарів, послуг протягом 12 календарних місяців, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системи оподаткування перевищує 1 млн грн, то у такому випадку така особа має зареєструватися платником ПДВ.

Оскільки у ФОП на дату переходу загальна сума доходу за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн, то ФОП потрібно зареєструватись платником ПДВ та подати Заяву 1-ПДВ до 10.10.2024 (п. 183.4 ПКУ).

Найрозповсюдженіша помилка багатьох ФОП, які переходять зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, полягає в тому, що ФОП починають рахувати 1 млн грн, з метою реєстрації платником ПДВ тільки з дати переходу на загальну систему оподаткування, тоді як правильно рахувати обсяг доходу за останні 12 календарних місяців на дату переходу, в тому числі з урахуванням періоду перебування на спрощеній системи оподаткування. Саме такий підхід розрахунку передбачений нормою п.181.1 ПКУ.

Після переходу на загальну систему оподаткування ФОП в термін до 11.11.2024 подає декларацію по єдиному податку у періоді «9 місяців 2024» за ідентифікатором форми F0103308.

В рядку 8.2 потрібно поставити позначку «Х», що означає, що це остання декларація по єдиному податку, яка буде подана перед переходом на загальну систему оподаткування і такий платник податку звільняється від подання річної декларації по єдиному податку.

Також у складі декларації подається Додаток 1, який заповнюється тільки за період перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування. За період перебування на загальній системі оподаткування ФОП буде заповнювати Додаток ЄСВ 1, який буде подаватись у складі майнової декларації за 2024 рік. Додаток 2 у складі декларації подаватись не буде, адже у ФОП не було показників для його заповнення.

Приклад заповнення декларації та Додатку 1 наведений у зразку 2.

Зразок 2

ФОП 1(2) групи ЄП припиняє діяльність в 3 кварталі 2024 року

ФОП 1-2 групи, які припинили підприємницьку діяльність в 3 кварталі 2024, подають ліквідаційну звітність за річною формою F0103406 у періоді «Рік 2024», але в квартальні терміни – до 11.11.2024. Це граничний термін, подавати можна і раніше, навіть на наступний день після припинення.

Платники єдиного податку мають прозвітувати протягом 40 к. дн. після останнього дня кварталу, в якому проведено зняття з реєстрації, про що податківці наголошують у своєму листі від 16.10.2023.

У складі декларації подається Додаток 1 з ЄСВ, навіть якщо ФОП не сплачував ЄСВ. Це потрібно для подальшого зняття з обліку як платника ЄСВ. Додаток 2 подається у разі наявності показників для заповнення.

В полі 8 «Особливі відмітки» Декларації у рядку 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» проставляється позначка «Х».

Про такий порядок звітування ДПСУ наголошує в ЗІР, категорія 107.01.07.

Висновки

1. Платники єдиного податку 1-2 групи, які в 3 кварталі 2024 перевищили ліміт доходів для своєї групи і з 01.10.2024 перейшли на вищу групу єдиного податку, зобов’язані до 11.11.2024 подати декларацію за формою F0103308 і до 19.11.2024 з суми перевищення сплатити єдиний податок за ставкою 15%.
2. ФОП 1 групи, який з 01.10.2024 самостійно перейшов на 2(3) групу єдиного податку, до 11.11.2024 зобов’язаний подати декларацію по єдиному податку за «9 місяців 2024» за ідентифікатором форми F0103308. Рядок 8.2 не заповнюється, Додаток 1 у складі декларації – не подається.
3. ФОП 2 групи, який з 01.10.2024 самостійно перейшов на 3 групу єдиного податку, до 11.11.2024 зобов’язаний подати декларацію по єдиному податку за «9 місяців 2024» за ідентифікатором форми F0103308. Рядок 8.2 не заповнюється, Додаток 1 у складі декларації – не подається.
4. Якщо ФОП 1-2 групи з 01.10.2024 переходить на загальну систему оподаткування, то до 11.11.2024 ФОП зобов’язаний подати декларацію по єдиному податку за «9 місяців 2024» за ідентифікатором форми F0103308. В рядку 8.2 ставиться відмітка «Х», у складі декларації подається Додаток 1. Додаток 2 подається при наявності показників для заповнення.
5. Якщо на дату переходу із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування загальна суму доходів за останні 12 календарних місяців (з урахуванням періоду перебування на єдиному податку) перевищує 1 млн грн, то ФОП обов’язково потрібно зареєструватись платником ПДВ.  
6. Якщо ФОП 1-2 групи в 3 кварталі 2024 припинив підприємницьку діяльність, то ліквідаційна декларація подається до 11.11.2024 в періоді «Рік 2024» за ідентифікатором форми F0103406. В рядку 8.1 потрібно поставити позначку «Х» та подати Додаток 1 та Додаток 2 (за наявності показників).
7. Штраф за несвоєчасне подання декларації платника єдиного податку – 340,00 грн.

Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»

Статті на тему:

Декларація єдинника 3 групи ФОП і юрособи за 9 місяців 2024 р. (третій квартал)

Єдиний податок 2024-2025: яку групу обрати ФОПу та ліміти