Наслідки невідображення амортизаційних різниць у декларації на прибуток

AI правильно вказав основну норму, але оскільки ваша ситуація має важливі практичні нюанси, я доповнюю відповідь персональним коментарем:

Відображення зазначених амортизаційних різниць збільшить об’єкт оподаткування на 716 085 грн, а податок на прибуток — на 128 895,30 грн (716 085 × 18%). Разом із додатком РІ потрібно подати додаток АМ, а наслідки невідображення різниць раніше залежать від того, чи було підприємство зобов’язане їх застосовувати.

За п. 138.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text фінансовий результат збільшують на бухгалтерську амортизацію основних засобів і нематеріальних активів. У вашому випадку в рядку 1.1.1 додатка РІ відображається 2 548 311 грн. Водночас за п. 138.2 ПКУ фінансовий результат зменшують на податкову амортизацію: у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ зазначається 1 832 226 грн. Результат цих коригувань для рядка 03 РІ становить: 2 548 311 − 1 832 226 = +716 085 грн.

Заповнення рядка 1.2.1 АМ додатка РІ потребує обов’язкового подання додатка АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації». У ньому розкривають розрахунок податкової амортизації за групами основних засобів відповідно до п. 138.3 ПКУ. Додатки є невід’ємною частиною декларації згідно з п. 46.1 ПКУ.

Перевірте, чи не включено до зазначених сум амортизацію малоцінних необоротних матеріальних активів. За пп. 14.1.138 ПКУ МНМА вартістю до 20 000 грн не належать до основних засобів для податкового обліку, тому амортизаційні різниці за ст. 138 ПКУ щодо них не виникають. Їхню амортизацію не включають до рядка 1.1.1, рядка 1.2.1 АМ та додатка АМ: вона враховується у бухгалтерських витратах без коригування фінансового результату.

Якщо дохід підприємства за попередній рік перевищив 40 млн грн і воно зобов’язане застосовувати різниці, їх невідображення за І квартал та півріччя є помилкою. Декларація складається наростаючим підсумком із початку року — за І квартал, півріччя, 9 місяців і рік. Включення повних сум амортизаційних різниць до декларації за 9 місяців вирівняє загальне зобов’язання за цей період, проте розбіжність у нарахуванні авансових сум податку за попередні квартали залишиться.

При самостійному виправленні цих помилок через уточнюючі декларації застосовується пп. 69.38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Тимчасово протягом воєнного стану за дотримання порядку виправлення помилок, установленого ст. 50 ПКУ, платники звільняються від самоштрафу 3% або 5% та пені.

Якщо дохід підприємства не перевищує 40 млн грн, абз. 8 пп. 134.1.1 ПКУ дозволяє прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату, крім окремих специфічних операцій. Якщо таке рішення вже прийнято і відповідну позначку проставлено в річній декларації за перший рік відповідної сукупності років, почати застосовувати різниці посеред року лише за власним бажанням не можна. Якщо ж рішення в декларації не оформлено — немає відповідної відмітки та реквізитів розпорядчого акта, — підприємство вважається платником, зобов’язаним застосовувати податкові різниці.

Раді допомогти! Якщо виникнуть додаткові запитання — звертайтеся 😊