Як оформити подарунки пенсіонерам та відобразити їх у звіті

Потрібно скласти дві податкові накладні на безоплатну видачу подарунків пенсіонерам, а в додатку 4ДФ відображати дохід пенсіонерів із ознакою «160» у межах ліміту та «126» на суму перевищення, при цьому для ПДФО застосовується натуральний коефіцієнт.

Обґрунтування

1. Податкова накладна при безоплатній видачі продуктів пенсіонерам. Безоплатна передача продуктів фізособам є постачанням товарів, тому виникає об’єкт оподаткування ПДВ за абз. «а» п. 185.1 та пп. 14.1.191, а база визначається з договірної (нульової) вартості, але не нижче ціни придбання подарунків відповідно до п. 188.1 ПКУ. Тому: 1) складаєте першу податкову накладну на дату видачі подарунків на фактичну (нульову) ціну постачання на неплатника ПДВ із зазначенням номенклатури, кількості та ціни 0; 2) складаєте другу податкову накладну на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання з типом причини «15» згідно з п. 15 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307. У цих накладних покупцем є неплатник ПДВ, а сума постачання в першій ПН – 0, у другій – повна вартість придбання (без націнки).

2. Чи показувати подарунки пенсіонерам у 4ДФ і з якою ознакою доходу. Вартість безоплатно отриманих продуктів для пенсіонера є його доходом у негрошовій формі, якщо одержувач і сума персоніфіковані. Неоподатковувана частина негрошових подарунків не включається до загального оподатковуваного доходу, якщо їх вартість у розрахунку на місяць не перевищує 25% мінімальної зарплати на 1 січня року (у 2026 році – 2161,75 грн) за п. 165.1.39 ПКУ. У 4ДФ: 1) у межах ліміту суму подарунка відображають з ознакою доходу «160» як неоподатковуваний дохід; 2) суму перевищення над 2161,75 грн відображають окремим рядком з ознакою доходу «126» як оподатковувану частину.

3. Застосування натурального коефіцієнта і військовий збір. База оподаткування ПДФО негрошових доходів (зокрема подарунків) збільшується на натуральний коефіцієнт відповідно до п. 164.5 ПКУ, і саме з «брутто»-суми розраховують ПДФО. Військовий збір справляється за правилами розділу IV ПКУ через відсилку підпункту 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ (посилання), тому для нього також доцільно брати базу, визначену з урахуванням натурального коефіцієнта; обидві суми (ПДФО і ВЗ) сплачують із оподатковуваної частини подарунка, якщо вона є.

4. Які ідентифікаційні дані відображати у 4ДФ. У 4ДФ відображають дохід конкретної фізичної особи, тому щодо подарунків пенсіонерам зазначають реєстраційний номер облікової картки саме пенсіонера як отримувача доходу. Якщо його визначити неможливо (роздача невизначеному колу осіб без списків і підписів), то відсутня персоніфікація, а отже немає можливості визначити об’єкт і базу оподаткування, і тоді дохід у 4ДФ не відображають.

Дотримання цих правил дає змогу коректно оформити ПН і звітність з ПДФО/військового збору щодо безоплатних подарунків пенсіонерам.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?